會計基礎工作規范講解(專業版)

　　

【正文】 ①無保留意見的審計報告，是指注冊會計師依照審計準則規定的程序、方法對被審計單位的財務報告進行審查后，確認被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定，符合實際情況；財務報告提供的會計信息內容完整、表達清楚，無重要遺漏；財務報告的編制方法符合規定要求，可發表無保留意見的審計報告。(1)會計工作的國家監督《規范》中規定，各單位必須依照法律和國家有關規定接受財政、審計、稅務等機關的監督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報；國家監督主要包括財政機關的監督、審計機關的監督和稅務機關的監督。各單位要建立健全內部財產物資管理制度，會計機構、會計人員應從其業務特點出發，加強本單位的財產物資的監督和管理，對各項財物、款項的增減變動和結存情況及時進行記錄、計算、核對、反映，對賬實、賬款不符的情況要及時作出處理，超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理。這是偽造、變造會計賬簿的欺騙行為，嚴重違反國家法律規定。會計監督的主體和對象《規范》第七十三條規定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。這是編制財務報告程序和質量最基本的要求。會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的有關明細賬核對等?，F金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。一般總賬有三欄式、多欄式、棋盤式和科目匯總表等格式，可采用訂本賬簿或活頁賬簿等形式。各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記帳憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字；大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。(3)會計憑證的書寫要求《規范》第五十二條對書寫要求也作出了詳細規定。③對所附原始憑證的要求。原始憑證按填制方法分為一次性原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證。從個人取得的原始憑證，必須有填制人的簽名或蓋章。移交會計檔案的單位，應當編制會計檔案移交清冊，列明應當移交的會計檔案名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限等內容。第二，單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。會計機構在將會計檔案保管一年后要按程序向檔案機構辦理移交手續。新《會計檔案管理辦法》的主要內容有：其一，會計檔案保管范圍。會計核算以人民幣為本位幣。(6)移交人的法律責任根據《規范》第三十五條規定，移交人員要對自己所經辦移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任，不能因為已經移交就推脫責任。(2)移交程序《規范》第二十九條規定，移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收?！兑幏丁穼嬋藛T職業道德的內容和檢查作出了全面規定。會計人員接受繼續教育是會計人員應當履行的一項法定義務。需要回避的主要有以下三種親屬關系：一是夫妻關系，這是親屬回避的主要內容；二是直系血親關系，包括自然的血緣關系，即祖父母、父母、子女之間的關系，以及法律上的血親關系，即養父母與養子女之間的關系；三是三代以內旁系血親以及近姻親關系，三代以內旁系血親是指本人的兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女之間，近姻親關系是指配偶的父母、兄弟姐妹、兒女的配偶及兒女配偶的父母。《規范》對會計人員的自身條件和配備方法提出了要求。其精神和前面講述的會計機構的設置相同。實行代理記賬的單位，應當遵守財政部于1994年6月23日發布的《代理記賬管理暫行辦法》規定：一是委托有資格的代理機構，包括會計師事務所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構；二是代理的范圍可以是會計工作的整個過程；三是代理記賬的程序必須合規，第一步是委托單位與代理機構簽訂合同，明確雙方的權利和義務，第二步是代理機構根據合同進行委托單位的會計處理工作，第三步是代理機構為委托單位編制和報送會計報表，會計報表應當由委托單位和代理機構共同審閱簽章。二、對本規范的理解《規范》的主體內容是關于會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等四個方面的規范，下面分別進行講解。《規范》與《會計法》不同的是，《會計法》沒有提到“個體工商戶”。會計基礎工作規范是會計基礎工作應遵循的工作標準，包括關于會計機構和會計人員的基本規范、會計核算的基本規范、會計監督的基本規范和內部會計管理制度的基本規范?！稌嫽A工作規范》講解一、概述會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。有了《規范》，會計基礎工作就有章可循，有據可依，按標準辦事?！兑幏丁穼€體工商戶的適用問題，要區別對待：根據《稅收征管法》和1997年4月9日《國家稅務總局關于貫徹國務院批轉的加強個體私營經濟稅收征管強化查賬征收工作的意見的通知》的規定，凡有固定經營場所的個體私營經濟業戶，都必須按財務會計制度的有關規定設置會計賬簿，憑合法有效的憑證，如實記載經濟業務事項，正確核算盈虧。（一）關于會計機構和會計人員的基本規范會計機構是各單位辦理會計事務的職能部門，會計人員是從事會計工作的職員。會計工作的負責人有兩個層次，一是會計機構負責人和會計主管人員；二是總會計師。(2)符合內部牽制的要求《規范》第十二條規定，會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。(1)會計人員的任職條件《規范》對從事會計工作的人員提出三個方面的任職要求：一是要持有會計證。這些天然的親密關系，不回避就存在合伙舞弊的風險。會計人員接受繼續教育的時間必須達到規定時數。(1)會計人員職業道德規范的主要內容《規范》在第二章第二節中對會計人員職業道德規范的主要內容做了詳細規定：一是會計人員在會計工作中應當遵守職業道德，樹立良好的職業品質、嚴謹的工作作風，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。具體要求是：其一，現金、有價證券要根據會計賬簿有關記錄進行點交。（二）關于會計核算的基本規范會計核算是會計的基本職能之一，在會計工作中占的份量最大，在會計基礎工作中具有非常重要的地位。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種貨幣為記賬本位幣，但編報的會計報表應當折算為人民幣。會計檔案的范圍一般包括會計憑證、會計賬簿、財務報告以及其他重要的會計核算資料等五類。移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。第三，銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內容逐項交接，并由交接雙方的單位負責人負責監交。二是自制的原始憑證，必須有經辦單位的領導人或者有單位領導人指定的人員簽名或蓋章。一次性原始憑證是對所發生或完成的經濟業務，每次或每筆只填制一份的憑證，外來原始憑證多為一次性原始憑證。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。填制原始憑證和記賬憑證，都應當做到字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：①阿拉伯數字的書寫要求。其三，漢字大寫金額前若沒有印制貨幣名稱時，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白。四會計憑證的借閱要求。②明細賬的設置要求。(3)會計賬簿的登記要求①完整準確，清楚及時。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。③賬實核對。會計報表一般包括資產負債表、損益表和現金流量表等。另外在編制會計報表時，會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致?！边@就是說，會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；會計監督的對象是本單位的經濟活動。二是設置賬外賬，即正常的經濟業務不通過單位的統一會計核算（俗稱“大賬”），也不在正常的單位財務報告中反映，而是通過在單位內部有關部門中另設“小賬”進行核算，以達到私設“小金庫”、搞資金體外循環等非法目的。以保證國家和公共財產的安全、完整。①財政機關監督，是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業單位、部門、企業的經濟活動和業務活動及其成果所實行的監督。②保留意見的審計報告，是注冊會計師在以下情況出具的審計報告：一是被審計單位個別會計事項的處理或財務報告個別重要項目的編報方法不符合有關規定，被審計單位拒絕進行調整：二是由于財務報告中個別項目失實，影響對被審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量情況的恰當反映，被審計單位拒絕進行調整；三是個別重要會計事項的處理或財務報告個別重要項目的編報方法與前期不一致，又不符合現行法律、法規和財務會計制度的規定，被審計單位拒絕進行調整；四是存在重要的未確定事項，注冊會計師無法適當地預計其對財務報告相關項目的影響；五是注冊會計師受到被審計單位人為的或客觀條件的限制，未能實施某些必要的審計程序，難以證實個別重要項目的真實情況。注冊會計師的審計報告有四種：無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、拒絕意見的審計報告。國家監督和社會監督的健全和完善，可以督促單位內部會計監督的更好進行?！辟~證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符是會計工作的基本要求。在現實工作中，會計賬簿存在的突出問題主要有：一是設置多套賬，即將經濟業務按不同口徑、不同用途、不同要求登記會計賬簿以滿足不同方面的要求，達到不同目的?！兑幏丁返谒恼略诿鞔_會計機構、會計人員履行《會計法》賦予的監督職權的基礎上，提出會計機構、會計人員應當對單位內部的其他經濟活動進行監督和控制，以更好地為單位內部管理服務；同時，對國家監督、社會監督也提出了相應要求。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數字。會計報表是企事業單位會計部門在日常會計核算的基礎上定期編制的綜合反映財務狀況和經營成果的書面資料。②賬賬核對。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“θ”表示。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼?？傎~是根據會計科目開設的賬簿，用來登記一個單位的全部經濟業務，提供資產、負債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料。對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、編號、種類，同時在記帳憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。其二，漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。如發貨票、銀行收款通知單等就屬于外來原始憑證，收料單和領料單就屬于自制原始憑證。對一些特殊情況的原始憑證，除應具備原始憑證的基本要素外，還應符合一定的附加條件，具體是：一是從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。第六，單位之間交接會計檔案的，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續。有關事項的要求是：第一，由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容?！睍嫏n案保管的要求是：第一，檔案移交要求。財政部和國家檔案局在總結1984年實施的《會計檔案管理辦法》基礎上，依據《會計法》和《檔案法》的有關規定，對《會計檔案管理辦法》進行了修訂，根據財會字〔1998〕32號文件精神，自1999年1月1日起實施新的《會計檔案管理辦法》，1984年6月1日發布的《會計檔案管理辦法》同時廢止。確定會計年度是會計核算的持續經營基本假定和權責發生制原則的要求。(5)特殊情況的交接會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續；臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續；移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經單位領導人批準，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托入應當承擔本規范第三十五條規定的責任?！?1)交接前的準備工作根據《規范》第二十七條規定，會計人員辦理移交手續前要做好以下幾項工作：已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；尚未登記的賬目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章；整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數據磁盤（磁帶）等及有關資料、實物等內容。建立會計人員職業道德規范是提高會計人員的職業道德水平的有效途徑，是防止和杜絕會計工作中的不道德行為的必要措施。ˉ會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種形式。《規范》規定的回避制度包括兩層含義，一是單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；二是在會計機構內部，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。設置了會計機構和會計崗位后，就應當配備與之相適應的會計人員。《規范》對會計工作崗位的設置規定了基本原則：(1)按需設崗《規范》第十一條規定，各單位應當根據會計業務需要設置會計工作崗位。所謂代理記賬，是指由社會中介機構即會計咨詢、服務機構代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業務。在