會計基礎工作規范講解-資料下載頁

　　

【正文】 。這是編制財務報告程序和質量最基本的要求。另外在編制會計報表時，會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關的數字應當相互銜接。如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的，應當在年度會計報表中加以說明。(4)責任要求《規范》第七十條規定：“單位領導人對財務報告的合法性、真實性負法律責任?！倍遥稌嫹ā泛汀兑幏丁范家幎ǎ鲉挝粚ν鈭笏偷臅媹蟊響斢蓡挝活I導人、總會計師等簽章。這一規定既明確了法律責任，又可以促使單位領導自覺遵守法規，嚴格把關，保證財務報告的真實、合法。(5)審查要求《規范》第七十一條規定：“根據法律和國家有關規定應當對財務報告進行審計的，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規定的期限報送有關部門?！边@一規定是為了保證單位編制的財務報告合法性、真實性、可靠性和會計方法選用的一貫性，增強對財務報告的信賴程度和可利用程度，以便于財務報告使用者據以進行正確的經營決策和監督控制。（6）差錯更正要求《規范》第七十二條對財務報告出現錯誤后的更正辦法，作出了明確規定，如果發現對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理更正手續。除更正本單位留存的財務報告外，并應同時通知接受財務報告的單位更正。錯誤較多的，應當重新編報。（三）關于會計監督的基本規范會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。加強會計監督，是保證會計信息質量，發揮會計管理作用的必要措施，對維護我國的市場經濟秩序起著重要的作用?！稌嫹ā返诙邨l明確提出，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度?！兑幏丁返谒恼略诿鞔_會計機構、會計人員履行《會計法》賦予的監督職權的基礎上，提出會計機構、會計人員應當對單位內部的其他經濟活動進行監督和控制，以更好地為單位內部管理服務；同時，對國家監督、社會監督也提出了相應要求。會計監督的主體和對象《規范》第七十三條規定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。”這就是說，會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；會計監督的對象是本單位的經濟活動。雖然，會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員，但單位領導人應當積極支持、保障會計機構、會計人員行使好會計監督職權，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計監督的依據《規范》第七十四條明確規定會計機構、會計人員進行會計監督的依據，一是國家財經法律、法規、規章；二是會計法律、法規和國家統一會計制度；三是各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院業務主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定；四是各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計管理制度；五是各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。會計內部監督的內容和范圍會計內部監督的內容和范圍包括：（1）對原始憑證進行審核和監督對原始憑證進行審核和監督，是對會計信息質量實行源頭控制的重要環節，是會計基礎工作的一項重要內容。會計機構、會計人員對原始憑證的審核和監督主要體現在兩個方面：一是對原始憑證的真實性和合法性的審核和監督?！兑幏丁返谄呤鍡l規定：“對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任?！彼^不真實的原始憑證是指原始憑證表述的事項與實際業務不符，是一種虛假的憑證；不合法的原始憑證是指原始憑證所表述的事項與經濟業務相符，但經濟業務本身不符合法規制度的規定。會計人員通過審核監督對于不真實、不合法的原始憑證，有權進行制止、糾正、不予辦理和揭露違法亂紀行為，保護國家、集體和社會利益不受損害。二是對原始憑證的準確性、完整性的審核和監督?！兑幏丁返谄呤鍡l還規定：“對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人員更正、補充?！庇涊d不準確、不完整的原始憑證，主要是由于填制憑證的人員在填寫時出現的差錯，只要退還經辦人改正或補充記錄，仍可以作為記賬依據。（2）對會計賬簿的監督會計賬簿是全面、系統、連續地記錄一個單位各項經濟業務的簿籍，是了解一個單位全面經濟活動情況的重要依據。登記會計賬簿是會計基礎工作的重要環節。在現實工作中，會計賬簿存在的突出問題主要有：一是設置多套賬，即將經濟業務按不同口徑、不同用途、不同要求登記會計賬簿以滿足不同方面的要求，達到不同目的。這是偽造、變造會計賬簿的欺騙行為，嚴重違反國家法律規定。二是設置賬外賬，即正常的經濟業務不通過單位的統一會計核算（俗稱“大賬”），也不在正常的單位財務報告中反映，而是通過在單位內部有關部門中另設“小賬”進行核算，以達到私設“小金庫”、搞資金體外循環等非法目的。這樣做，雖滿足了小集體的利益，卻損害了國家的利益，造成國有資產流失。三是不記賬、亂記賬、造假賬。這種行為可造成核算不實、家底不清、管理混亂、偷稅漏稅，給違法亂紀創造條件，給國家、集體和社會公眾利益帶來嚴重影響。四是隨意隱匿、毀滅會計賬簿，以達到銷毀證據，逃避監督檢查的目的。會計機構、會計人員對上述違法行為，要按《規范》第七十六條規定去做。對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，會計機構、會計人員應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。（3）對財務報告的監督財務報告，是對會計核算工作的全面總結，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環節。如果隨意編造、篡改財務報告，就會造成會計信息失真，使財務報告的使用者做出錯誤的經營決策?！兑幏丁返谄呤藯l規定：“會計機構、會計人員對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理?！边@就要求會計機構、會計人員不參與編造、篡改財務報告行為；對領導指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。（4）對實物、款項的監督《規范》第七十七條規定：“會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監督，督促建立并嚴格執行財產清查制度。發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關規定進行處理。超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理?！辟~證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符是會計工作的基本要求。各單位要建立健全內部財產物資管理制度，會計機構、會計人員應從其業務特點出發，加強本單位的財產物資的監督和管理，對各項財物、款項的增減變動和結存情況及時進行記錄、計算、核對、反映，對賬實、賬款不符的情況要及時作出處理，超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理。以保證國家和公共財產的安全、完整。（5）對財務收支的監督對財務收支的監督，是會計監督的關鍵內容。《規范》第七十九條對財務收支的監督規定如下：一是對審批手續不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。二是對違反規定不納入單位統一會計核算的財務收支，應當制止和糾正。三是對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理。四是對認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理。單位領導人應當在接到書面意見起十日內作出書面決定，并對決定承擔責任。五是對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予制止和糾正，又不向單位領導人提出書面意見的，也應當承擔責任。六是對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。（6）對其他經濟活動的監督《規范》還規定，會計機構、會計人員對違反單位內部會計管理制度，以及單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等的經濟活動實行監督。會計機構、會計人員要認真履行法律賦予的監督職權，對單位內部的經濟活動進行有效的監督和控制，充分發揮會計的監督職能作用。會計機構、會計人員若不認真履行監督職能，不發揮會計監督的作用，按照《會計法》第四十二條的規定（指未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況），構成犯罪的，應依法追究法律責任。國家監督是指財政、審計、稅務等國家機關代表國家對各單位的財務會計工作進行的監督；社會監督是指社會中介組織對單位會計工作的監督。它們是社會主義市場經濟監督體系的重要組成部分，與單位內部會計機構、會計人員實行的會計監督是相輔相成的。國家監督和社會監督的健全和完善，可以督促單位內部會計監督的更好進行。(1)會計工作的國家監督《規范》中規定，各單位必須依照法律和國家有關規定接受財政、審計、稅務等機關的監督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報；國家監督主要包括財政機關的監督、審計機關的監督和稅務機關的監督。①財政機關監督，是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業單位、部門、企業的經濟活動和業務活動及其成果所實行的監督。根據《會計法》第三十二條規定，財政部門主要對下列情況進行監督：一是單位是否依法設置會計賬簿；二是會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；三是會計核算是否符合會計法規和國家統一的會計制度的規定；四是從事會計工作的人員是否具備從業資格。②審計機關的監督，是國務院審計機關和各級人民政府審計機關依據我國憲法和法律對各級政府的財政收支、對國家財政金融機構和企事業組織的財政收支進行的審計監督。一切屬于政府審計范圍的機關、企事業單位都必須接受審計監督，對審計機關作出的審計結論和處理決定，有關單位和個人必須接受。各級審計機關獨立行使審計監督權，不受任何行政機關和社會團體的干涉。③稅務機關的監督，主要指各級稅務機關在稅收征收管理過程中，對納稅人及影響納稅的其他工作所實施的監督。稅務機關根據國家稅收法律、法規的規定，通過日常的稅收征管工作來實施監督。這樣做一方面可督促納稅人依法納稅、遵紀守法，糾正和查處違法行為，保證國家財產不受損失；另一方面，可促使納稅人依法經營，加強內部管理。各單位除了接受上述監督外，還要接受人民銀行、證券監管和保險監管等部門的國家監督。對于國家監督檢查部門依法實施的監督檢查，各單位要自覺接受和積極配合，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，這是一種責任和義務，不得拒絕，不得采取阻撓、刁難等手段，隱匿有關資料，謊報有關情況。(2)社會監督社會監督主要是指注冊會計師審計。《會計法》和《規范》指出，按照法律規定應當委托注冊會計師進行審計的單位，應當委托注冊會計師進行審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。不得以任何方式要求或示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或不當的審計報告。隨著市場經濟的完善，注冊會計師審計變得越來越重要，注冊會計師出具的審計報告對企業的影響很大，如對上市公司的審計報告會影響到該公司的股票價格。注冊會計師的審計報告有四種：無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、拒絕意見的審計報告。①無保留意見的審計報告，是指注冊會計師依照審計準則規定的程序、方法對被審計單位的財務報告進行審查后，確認被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定，符合實際情況；財務報告提供的會計信息內容完整、表達清楚，無重要遺漏；財務報告的編制方法符合規定要求，可發表無保留意見的審計報告。②保留意見的審計報告，是注冊會計師在以下情況出具的審計報告：一是被審計單位個別會計事項的處理或財務報告個別重要項目的編報方法不符合有關規定，被審計單位拒絕進行調整：二是由于財務報告中個別項目失實，影響對被審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量情況的恰當反映，被審計單位拒絕進行調整；三是個別重要會計事項的處理或財務報告個別重要項目的編報方法與前期不一致，又不符合現行法律、法規和財務會計制度的規定，被審計單位拒絕進行調整；四是存在重要的未確定事項，注冊會計師無法適當地預計其對財務報告相關項目的影響；五是注冊會計師受到被審計單位人為的或客觀條件的限制，未能實施某些必要的審計程序，難以證實個別重要項目的真實情況。③否定意見的審計報告，是注冊會計師在以下情況出具的審計報告：一是被審計單位選用的會計處理方法嚴重違反《企業會計準則》及國家其他有關財會法規的規定，被審計單位拒絕進行調整；二是被審計單位的財務報告嚴重歪曲了的財務狀況、經營成果和現金流量情況，被審計單位拒絕進行調整；三是重要事項的會計處理或財務報告重要項目的編報方法與前期不一致，且不符合財會法規的規定，被審計單位拒絕調整；四是存在重要的未確定事項，注冊會計師已知其結果嚴重影響到財務報告重要項目的真實反映。④拒絕表示意見的審計報告，是被審計單位的財務報告不能提供真實、合法、完整的會計資料，對應當審計的項目不提供合作甚至阻撓審計工作，或者強迫注冊會計師作出虛假審計報告等行為，導致注冊會計師無法實施必要的審計程序和違反取得必要的審計證據，注冊會計師拒絕對被審計單位財務報告表示意見。無保留意見的審計報告是注冊會計師對被審計單位的最好評價，表明被審計的財務報告是真實、公允、合理的，是可以信賴的。會計人員應當做好日常的會計核算工作，在注冊會計師審計時，積極配合其工作，爭取注冊會計師出具無保留意見的審計報告。(四)關于內部會計管理制度的基本規范單位內部會計管理制度，是各單位根據國家會計法律、法規、規章，結合本單位經營管理和業務管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度和辦法。建立健全單位內部會計管理制度是貫徹會計法規制度的基礎，是規范會計工作秩序、完善會計管理體系的要求，是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要保證。因此，《規范》在第五章對建立單位內部會計管理制度問題做了原則性規定，由于這項工作還在起步之中，沒有現成的經驗可循，需要在實踐中探索，沒有制定全國統一的內部