民間非營利組織會計課件講義(留存版)

　　

【正文】 幣計量，需要以資產或勞務償付的債務。 計量基礎包括歷史成本和公允價值。民間非營利組織會計 山東財政學院財稅與公共管理學院 邱文琦 2022年 5月 民間非營利組織會計制度問題講解 一、民間非營利組織 二、民間非營利組織的特征 三、我國民間非營利組織的界定 四、我國民間非營利組織的構成 五、 《 民間非營利組織會計制度 》 的特點 六、會計要素及其概念 七、幾個主要會計問題 一、民間非營利組織 ? 民間非營利組織：指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛生、宗教等社會公益性活動的社會服務組織。 設置了資產、負債、凈資產、收入和費用五個會計要素。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。它包括業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。 ?不確認和計量，但是需要在附注中披露。在非交換交易中，某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現金、貨物等。估計市場價值 500 000元。 借：管理費用 3 000 貸：銀行存款 3 000 ? 收到私人非限定性捐贈 100 000元。 借：其他費用 18 000 貸：固定資產 18 000 ? 1支付罰款支出 1 800元。 借：管理費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ? 1發放貧困生補助 45 000元。 借：業務活動成本 5 000 貸：存貨 —材料 5 000 ? 例 某民辦體育館以門票 500張抵付印刷企業的門票印刷費 3 000元。 借：銀行存款 5 000 000 貸：捐贈收入 —非限定性收入 5 000 000 ? 例 該基金會收到某人捐贈 100 000元專門用于當地兒童疾病治療。 ? 固定資產應當計提折舊 原事業單位固定資產不提折舊，新制度規定除以下不計提折舊的固定資產外，其他固定資產一律按規定計提折舊。在以后會計期間，如果受贈資產的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應當在該資產能夠可靠計量的會計期間確認該項資產，并以公允價值予以計量，與此同時，應當在會計報表附注予以說明。凈資產按照其使用是否受到限制，可以分為限定性凈資產和非限定性凈資產。如民辦學校發生的教學支出（如支付教職工工資、福利費等）、民辦醫院的醫療支出等。 ? 基金會： 由按照民間捐贈人的意愿設立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非盈利基金管理組織。 如宋慶齡基金會等。 財務會計報告的內容根據民間非營利組織的業務特點及其會計信息使用者的需求設計。 （四）收入的定義 ? 現在的定義 : 收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。 公允價值計量的應用指南 ? 公允價值是指在公平交易中 ， 熟悉情況的交易雙方 ， 自愿進行資產交換或者債務清償的金額 。民間非營利組織的下列固定資產不計提折舊： 文物文化資產； 已提足折舊繼續使用的固定資產； 提前報廢的固定資產，不再補提折舊。 借：銀行存款 100 000 貸：捐贈收入 —限定性收入 100 000 ? 例 某民辦科研所收到某企業通知，將本所原欠其實驗費 50 000元的債權放棄，作為對本所的捐贈，條件是與該企業簽訂今后的長期合作協議。 借：業務活動成本 3 000 貸：提供服務收入 —非限定性收入 3 000 ? 期末，應將“業務活動成本”科目余額轉入“非限定性凈資產”。 借：業務活動成本 45 000 貸：銀行存款 45 000 ? 1接受某組織捐款 500 000元，規定該筆款項只能用于學生創新獎勵。 借：籌資費用 150 貸：銀行存款 150 ? 1清查財產過程中，發現盤虧設備一臺，賬面價值 18 000元。 ? 例：某民辦高校 2022年發生如下業務： ? 收到學生交來學雜費 10 500 000元 借：銀行存款 10 500 000 貸：提供服務收入 —非限定性收入 10 500 000 ? 教務處購買 3 000元辦公用品。 借：銀行存款 500 000 貸：提供服務收入 —非限定性收入 500 000 D、政府補助收入 ? 例 為了支持某民間非營利組織的業務發展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權，條件是 3年內只能用于該民間非營利組織的專業服務。 ? 非交換交易 是指除交換交易之外的交易。 ? 四種選擇方法： ?不確認、計量和披露。 ? 新定義 :費用是指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人。 以權責發生制原則為會計核算基礎。包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。 凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產兩類進行核算和列報。包括借入款項、應付帳款、預收帳款、其他應付款、各種應繳款項等。 ? 無法可靠計量的捐贈資產如何處理？ ——按公允價值計量。 ?我國的做法：所有的受托代理業務全部都確認為資產和負債，并以公允價值計量，不確認收入，也不確認凈資產。 ? 在收入列報上區分限定性收入和非限定性收入 ? 幾種主要民間非營利組織的收入及其確認 社會團體的收入及其確認 社會團體的主要業務活動收入是會費收入，一般在實際收到時確認。貨款尚未收到。 借：固定資產 20 000 貸：銀行存款 20 000 ? 向銀行借入款項 60 000元，歸還期半年。 借：銀行存款 5 000 其他費用 1 500 貸：無形資產 6 500 ? 2根據工資分配計算，管理人員工資為 20 000元，教師工資為 940 000元，工程人員工資為 65 000元 借：管理費用 20 000 業務活動成本 940 000 在建工程 65 000 貸：應付工資 1 025 000 ? 2計提管理部門的固定資產折舊 4 000元，教學用固定資產折舊 120 000元。 借：在建工程 180 000 貸：存貨 —材料 180 000 ? 支付廣告宣傳費 90 000元。 ? 費用的類別： ?業務活動成本；進一步的明細分類 ?管理費用 ?籌資費用 期間費用 ?其他費用 ? 性質：均為非限定性，即作為非限定性凈資產的減項 借： 非限定性凈資產 貸： 業務活動成本 管理工費用 籌資費用 其他費用 ? 例 某民辦醫院計算本月工資 80 000元，其中醫務人員工資 60 000元，管理人員工資 20 000元。其收入一般在業務活動發生時確認。 上例也可以： ? 借：銀行存款 —受托代理資產 682萬 貸：受托代理負債 682萬 ? 借：受托代理負債 10萬 貸：銀行存款 —受托代理資產 10萬 （三）固定資產的核算 ? 固定資產和在建工程成本的確定 原民間非營利組織和其他事業單位一樣采用收付實現制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業會計制度一樣核算在建工程成本。 ? 如果捐贈方沒有提供有關憑據的 ， 受贈資產應當以其公允價值作為實際成本 。 （三）凈資產的定義 ? 現在的定義 :凈資產是指資產減去負債的差額。 （ 2）基金會的業務活動成本主要是發生的資助項目支出。如：中國會計學會，機動車駕駛員協會等。 ? 民辦非企業單位： 指企事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。包括各種財產、債券和其他權利。 ? 新定義 : 收入是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。 這些計價方法包括現行重置成本 、 現值等 。 ? 文物文化資產應當作為固定資產單獨核算，但不必計提折舊 ? 固定資產的處置： 固定資產轉入清理： 借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產 或 借：固定資產清理 貸：文物文化資產 發生清理費用 借：固定資產清理 貸：存貨（應付工資、銀行存款等） 計算交納應交稅費 借：固定資產清理 應交稅金 —應交營業稅 核算固定資產處置收入 借：銀行存款（存貨等） 貸：固定資產清理 處理保險等賠償事宜 借：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產清理 確認固定資產清理凈損益 凈收益 —計入當期收入 借：固定資產清理 貸：其他收入 凈損失 —計入當期費用 借：其他費用 貸：固定資產清理 ? 固定資產盤盈、盤虧的核算 固定資產盤盈 （按公允價值） 借：固定資產 文物文化資產 貸：其他收入 —非限定性收入 固定資產盤虧 借：管理費用 —固定資產盤虧（賬面價值 可收回的保險賠償 過失人的賠償） 其他應收款 累計折舊 貸：固定資產（賬面余額） （四）資產減值 ? 企業的八項資產減值準備 ? 民間非營利組織是否都需要計提，還是可以適當簡化？ ? 我國的做法：短期投資、應收款項、 存貨、長期投資必須計提減值準備；固定資產和無形資產如果出現 重大資產減值 情況，也應當計提減值準備，計提的減值準備全部計入“管理費用”。為此，本寺廟支付運費 1 000元。 ? 籌資費用 包括： 募捐費用 借款費用 匯兌損失 ? 期末，應交“籌資費用”科目余額轉入“