20xx年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第1章注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 建立初期， 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。當(dāng)時(shí)由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅造成了極為險(xiǎn)惡的財(cái)政狀況，負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽聘用 注冊會(huì)計(jì)師 ，依法對工商企業(yè)查帳，這在當(dāng)時(shí)對平抑物價(jià)、保證國家稅收、爭取國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。但后來由于 我國 推行前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式， 注冊會(huì)計(jì)師 便悄然推出了經(jīng)濟(jì)舞臺。 （二）中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國實(shí)行“對外開放、對內(nèi)搞活”的方針，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì)得到迅 速發(fā)展，為 注冊會(huì)計(jì)師 制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。隨著外商來華投資日益增多， 1980 年 12 月 14 日財(cái)政部頒發(fā)了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由 注冊會(huì)計(jì)師 進(jìn)行 審計(jì) ，這為恢復(fù)我國 注冊會(huì)計(jì)師 制度提供了法律依據(jù)。 1980 年 12 月 23 日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》 ， 標(biāo)志 著 我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 職業(yè)開始復(fù)蘇。 1981 年 1 月 1 日 ，“ 上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ”宣告 成立 ，成為 新中國第一家 由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦 注冊會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。我國 注冊會(huì)計(jì)師 制度恢復(fù)后， 注冊會(huì)計(jì)師 的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。這一時(shí)期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對 注冊會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。 1984 年 9 月 25 日，財(cái)政部印發(fā)《 關(guān)于成立會(huì)計(jì) 咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知》，明確了 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)該辦理的業(yè)務(wù)。 1985 年 1 月實(shí)施的 《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)組成 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查帳業(yè)務(wù)。” 1986 年 7 月 3 日，國務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國 注冊會(huì)計(jì)師 條例》，同年10 月起實(shí)施。 1988 年 11 月 15 日，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國 注冊會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)正式成立。 1993 年 10月 31日 ， 第 八屆 全 國人大常委會(huì)第四次會(huì)議 審議 通過 了《 中 華人民共和國 注冊會(huì)計(jì)師 法 》（以下簡稱《 注冊會(huì)計(jì)師 法 》）， 自 1994 年 1 月 1 日起施行。 在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下， 我國 注冊會(huì)計(jì)師 行業(yè)得到了快速發(fā)展，截止到 2020 年 12 月 31 日，全國共有 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 6,990家， 注冊會(huì)計(jì)師 77,000人，為改革開放、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立及有序運(yùn)行發(fā)揮了積極的作用。 1996 年 10 月 4 日， 中國 注冊會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)加入亞太 會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并于 1997 年 4 月 在 亞太 會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第四十八次理事會(huì)上當(dāng)選為理事。 1997 年 5 月 8 日，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ IFAC）全票通過，接 納 中國 注冊會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。按照 國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)章程的規(guī)定， 中國 注冊會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)同時(shí)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式會(huì)員。目前，中國 注冊會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)已與 50 多個(gè)國家和地區(qū)的 會(huì)計(jì)師團(tuán)體建立了友好關(guān)系。 第二節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念 一、 審計(jì)的概念 審計(jì)經(jīng)過不斷的完善和發(fā)展，至今已經(jīng)形成為一套比較完備的科學(xué)體系。人們對審計(jì)的概念也進(jìn)行了深入的研究，最具代表性的是美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）在 其 頒布《基本審計(jì)概念說明》的公告中，把審計(jì)概念描述為：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而胡根木制作 2020 年度 注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 5 對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。” 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 作為審計(jì)的一種類型，其內(nèi)涵具有特殊性。因此，國內(nèi)外許多會(huì)計(jì)職業(yè)組織對 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 概念下了定義，其中，影響較大的是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國 注冊會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)的定義。 國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ IFAC）下設(shè)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（ IAASB）將 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 概念描述為： “ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì) 師（有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）能夠 對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見。” 美國 注冊會(huì) 計(jì)師 協(xié)會(huì)（ AICPA）在《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》第 1 號中，對 審計(jì) 概念描述為： “獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是，對財(cái)務(wù)報(bào)表 是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。 ” 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對 審計(jì) 概念描述為：“ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量。 ” 二、 審計(jì)的類別 審計(jì) 可以從不同的角度加以考察，從而做出不同的分類。例如， 按主體的不同 ，分為 政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) ； 按目的和內(nèi)容的不同 ，分為財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì) ；按與 被審計(jì)單位 的關(guān)系不同，分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。 以下 按目的和內(nèi)容的不同 ，對審計(jì)類別進(jìn)行介紹。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對按照 計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要 求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表， 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及 財(cái)務(wù)報(bào)表 附注。 （二）經(jīng)營審計(jì) 經(jīng)營 審計(jì) 是 注冊會(huì)計(jì)師 為了評價(jià) 被審計(jì)單位 經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價(jià)。在經(jīng)營 審計(jì) 結(jié)束后， 注冊會(huì)計(jì)師 一般要向 被審計(jì)單位 管理層提出經(jīng)營管理的建議，在經(jīng)營 審計(jì) 中，審計(jì)對象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及 注冊會(huì)計(jì)師 能夠勝任的領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營 審計(jì) 更像是管理咨詢。 （三）合規(guī)性審計(jì) 合規(guī)性 審計(jì) 的目的 是確定 被審計(jì)單位 是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例