注冊會計師審計職業道德基本原則和概念框架講義(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 獨立性構成不利影響，有些情形的影響非常重大，以致沒有防范措施將對獨立性的不利影響降至可接受水平。 （一）由于經濟利益對獨立性產生不利影響，且沒有防范措施的情形 會計師事務所、項 目組成員或其主要近親屬 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經濟利益 注意： 審計客戶對該實體是重要的 與審計客戶同時在某一實體擁有經濟利益 注意： 第一，經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則沒有防范措施； 第二，如果該經濟利益不重大，且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則可認為獨立性未受到不利影響 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 會計師事務所、項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 注意： 只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益： 財產的受益人； ； ； ，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響 （二）由于經濟利益對獨立性產生不利影響的其他情況及防范措施 對獨立性產生不利影響的情況 應采取的防范措施 審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益 在評價不利影響的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其其他近親屬之間關系的性質以及經濟利益對于該其他近親屬的重要性 ，或處置足夠數量的經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 目組成員所執行的工作； 通過會計師事務所的退休金 計劃在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生自身利益不利影響 在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平 執行審計業務的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的主要近親屬在在必要時可以采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平，就不應視為損 害了獨立性。注意： 審計客戶中擁有的經濟利益 注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不被視為損害獨立性 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經濟利益的權利，例如按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經濟利益 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益 項目組； 項目組成員執行的工作 其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經濟利益 項目組； 該項目組成員參與任何有關該審計業務的重大決策； 項目組成員執行的工作 會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產生的），而根據規定不允許擁有此類經濟利益，則應當采取措施 ，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 濟利益，應當立即處置全部經 濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 獲得經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。在完成處置該經濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施 【例題 多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經濟利益中，對獨立性構成不利影響的有（ ）。 張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票 ，甲公司也持有該公司少量的股票 ，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東 [答疑編號 3937040301] 『正確答案』 ABD 『答案解析』如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經濟利益，則可能產生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項 C情況不影響獨立性。 第三節 貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系 可能不利影響獨立性的具體情形 處理和防范 貸 款和擔保 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人 、條款和條件提供貸款或擔保，將產生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響或將其降至可接受水平 、條款和條件，從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務所是重大的，采取防范措施有可能將所產生的自身利益不利影響降至可接受水平。防范措施包括由網絡中未參與審計業務且未接受該貸款的注冊 會計師復核所執行的工作等 構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人， 只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產生不利影響 如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由其提供擔保 將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠將其降至可接受水平 如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保 將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠將 其降至可接受水平 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶 只要賬戶是按照正常的商業條件開立的，就不會對獨立性產生不利影響 商業關系 商業關系主要包括： 股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益； ，將會計師事務所的產品或服務會計師事務所不得介入此類商業 關系；如果存在此類商業關系，應當予以終止。如果此類商業關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組 如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； ，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務 除不利影響或將其降低至可接受的水平 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益 在符合下列條件的情況下，這種商業關系不會對獨立性產生不利影響： 所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要； ； 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務 如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響 。如果交易的性質特殊或金額重大，會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平。防范措施主要包括： ； 家庭和私人關系 如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務 只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平 審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，則會對獨立性產生不利影響 會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。防范措施主要包括： ； 責，使該成員不處理其主要近親屬職責范圍內的事項 審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨立性產生不利影響 防范措施主要包括： ； ，使該成員不處理其其他近親屬職責范圍內的事項 如果審計項目組成員與審計客戶的員工存防范措施主要包括： ； 在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產生不利影響。 成員的職責，使該成員不處理與其有密切關系的人員職責范圍內的事項 會計師事務所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。 防范措施主要包括： ，以減少對審計項目組可能產生的影響； 的相關審計工作 【例題 單選題】下列有關職業道德獨立性的提法中，不恰當的是（ ）。 、審計項目組成員或其主要近親屬從銀 行或類似機構等審計客戶取得貸款就會對獨立性產生不利影響 、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產生嚴重不利影響 ，不會對獨立性產生不利影響 1億元貸款提供了擔保，在該情況下會計師事務所不應為甲公司提供鑒證服務 [答疑編號 3937040401] 『正確答案』 A 『答案解析』審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產生不利影響。因此，選項 A的提法過于絕對。 第四節 與審計客戶發生雇傭關系 如果審計客戶的董事、管理層或是 所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，曾經是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能產生密切關系不利影響或外在壓力不利影響。 具體情形 防范措施 一般規定 （一）如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要交往 將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。 注意：例外情形 （二）如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董 防范措施主要包括： ； 事 、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往 豐富的人員； 會計師復核前任審計項目組成員已執行的工作 （三）會計師事務所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為會計師事務所的審計客戶 在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平 （四）如果審計項目組某一成員參與審計業務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，事務所應要求審 計項目組成員在與審計客戶協商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。在接到報告后，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度 防范措施主要包括： ； 時所做的重大判斷 屬于公眾利益實體的審計客戶 （一）某一關鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員或特定員工 除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將 視為受到損害 （二）如果會計師事務所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產生不利影響 除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害 （三）如果由于企業合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工 在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害： 受該職務時，并未預料到會發生企業合并； 計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要）； 續參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業活動； 在審計客戶中的職位與治理層討論 臨時借調 如果會計師事務所向審計客戶借出員 防范措施主要包括： 員工 工，可能因自我評價產生不利影響。會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計