注冊會計師會計財務報告講義(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 [答疑編號 3933120207] 『正確答案』 ACE 『答案解析』選項 B,在 “ 支付其他與經營活動有關的現金 ” 項目填列；選項 D，屬于投資活動。 （二）投資活動產生的現金流量 流入量： 反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資（除處置子公司及其他營業單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現金。包括轉讓的投資收益。 注意： 不包括收到的現金股利和債券投資的 利息； “ 持有至到期投資 ” 的收回，本項目只填本金，不填利息。 反映企業因各種投資收到的現金股利、利潤和利息等。 、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額 反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產而 收到的現金，減去處置資產而支付的有關費用后的凈額。包括固定資產等因損失而收到的保險賠款等。 注意： 凈額，但與 “ 固定資產清理 ” 核算的結果不同；如為負數，則填入 “ 支付的其他與投資活動有關的現金 ” 項目。 反映企業處置子公司及其他營業單位收到的現金，減去（ 1）相關稅費；（ 2）子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物以后的凈額。 反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。 如收到的屬于購買時買價中所包含的現金股利或已到付息期的利息等。 流出量： 、無形資產和其他長期資產支付的現金 反映企業購買、建造固定資產，購買無形資產和其他長期資產所支付的現金。 包括支付的買價、相關稅費及在建工程人員的薪酬等。 注意：該 項目 不包括（ 1）資本化的借款利息；（ 2）融資租入固定資產所支付的租賃費；（ 3）分期付款購建固定資產支付的款項（注：含首期支付的款項）。這些項目在籌資活動產生的現金流量中反映。 反映企業進行各種投資（除取得子公司及其他營業單位）所支付的現金。 注意： 不包括購買現金等價物支付的現金；不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息等，這些現金支出應在投資活動中 “ 支付的其他與投資活動有關的現金 ” 項目中反映。 他營業單位支付的現金凈額 反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物以后的凈額。 反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息等。 【例題 7 單項選擇題】下列各項中，應在現金流量表 “ 投資活動產生的現金流量 ” 中反映的是（ ）。 [答疑編號 3933120301] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 A、 C屬于經營活動；選項 D，屬于籌資活動。 【例題 8 多項選擇題】某企業 2020年度發生的下列交易或事項中，會引起投資活動產生的現金流量發生變化的有（ ）。 60萬元 ，取得價款 200萬元 ，支付價款 10萬元 ，實現投資收益 500萬元 [答疑編號 3933120302] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項 A，屬于籌資活動；選項 D，不涉及現金流量；選項 E，屬于籌資活動。 【例題 9 單選題】甲企業 2020年 5月 10日購買 A股票作為交易性金融資產，支付價款 50萬元，其中包括已宣告尚未領取的現金股利 1萬元。當年 5月 20日收到現金股利； 6月 2日將 A股票售出，出售價款 52萬元。甲企業該項業務應計入現金流量表中 “ 收回投資收到的現金 ” 項目的 金額為（ ）。 萬元 [答疑編號 3933120303] 『正確答案』 D （三）籌資活動產生的現金流量 流入量： 反映企業收到的投資者投入的現 金。包括發行股票收到的股款凈額（發行收入－券商直接從發行收入中扣除的發行費用）。 注意：企業發行股票時由企業直接支付的評估費、審計費、咨詢費，不能從本項目中扣除。 反映企業本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現金，以及發行債券實際收到的款項凈額（發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額）。 注意：本期償還借款支付的現金不能從本項目中扣除。 反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。 流出 量： 反映企業以現金償還短期借款、長期借款和應付債券的本金。 注意： 該項目僅指本金，不包括償還的借款利息、債券利息。 、利潤和償付利息支付的現金 反映企業實際支付的現金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。 反映企業除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金。 如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產支付的款項（含首期支付的款項）等。 【例題 10 單項選擇題】下列各項中，屬 于籌資活動產生的現金流量的是（ ）。 [答疑編號 3933120304] 『正確答案』 C 『答 案解析』選項 A，屬于經營活動的現金流量，計入 “ 收到其他與經營活動有關的現金 ” 項目；選項 B，屬于投資活動的現金流量，計入 “ 投資支付的現金 ” 項目；選項 C，屬于籌資活動的現金流量，計入 “ 支付其他與籌資活動有關的現金 ” 項目；選項 D，屬于經營活動的現金流量，計入“ 支付給職工以及為職工支付的現金 ” 項目。 【例題 11 多項選擇題】下列事項中，影響籌資活動現金流量的項目有（ ） 。 化的借款利息 [答疑編號 3933120305] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項 C，融資租入固定資產不涉及現金流量，支付租金才影響籌資活動現金流量。 【例題 12 多項選擇題】（ 2020年）甲公司 201 年度涉及現金流量的交易或事項如下： （ 1）因購買子公司的少數股權支付現金 680萬元； （ 2）為建造廠房發行債券收到現金 8000萬元； （ 3） 附追索權 轉讓應收賬款收到現金 200萬元； （ 4）因 處置子公司 收到現金 350萬元，處置時該子公司現金余額為 500萬元； （ 5）支付上年度融資租入固定資產的租賃費 60萬元； （ 6）因購買子公司支付現金 780萬元，購買時該子公司現金余額為 900萬元； （ 7）因購買交易性權益工具支付現金 160萬元，其中已宣告但尚未領取的現金股利 10萬元； （ 8）因持有的債券到期收到現金 120萬元，其中本 金為 100萬元，利息為 20萬元； （ 9）支付在建工程人員工資 300萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的有（ ）。 [答疑編號 3933120306] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項 E，屬于籌資活動的現金流入。 （ 2）下列各項關于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有（ ）。 240萬元 610萬元 320萬元 活動現金流出 740萬元 8120萬元 [答疑編號 3933120307] 『正確答案』 ABD 『答案解析』投資活動的現金流入 =（ 6） 120＋（ 8） 120=240（萬元）； 投資活動現金流出 =（ 4） 150＋（ 7） 160＋（ 9） 300=610（萬元）； 經營活動的現金流入 =0； 籌資活動的現金流出 =680（事項 1）＋ 60（事項 5） =740（萬元）； 籌資活動的現金流入 =（ 2） 8000＋（ 3） 200=8200（萬元）； 故本題選項 ABD正確，選項 CE錯誤。 注意：現金流量表填列的簡化思路：會計分錄的三分類（借貸方雙方都是現金賬戶、借貸雙方都是非現金賬戶、一方是現金，一方是非現金賬戶）及其填列（前兩類不考慮，只考慮第三類）。 （四）補充資料項目的內容及填列 補充資料中 “ 將凈利潤調節為經營活動的現金流量 ” ，實際上是 以間接法編制的經營活動的現金流量。間接法是以凈利潤為出發點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現金流量。 采用間接列報將凈利潤調節為經營活動的現金流量凈額時，主要需要調整四大類項目： （ 1）實際沒有支付現金的費用； （ 2）實際沒有收到現 金的收益； （ 3）不屬于經營活動的損益； （ 4）經營性應收應付項目的增減變動。 其基本原理是 : 經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。 具體各項目調整如下 : 調整項目 調整思路 資產減值準備 調增 固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊 調增 無形資產攤銷 調增 長期待攤費用攤銷 調增 處置固定 資產、無形資產和其他長期資產的損失 調增（收益調減） 固定資產報廢損失 調增（收益調減） 公允價值變動損失 調增（收益調減） 財務費用 調增 該項目應加的是 “ 不屬于經營活動的財務費用 ” 。 投資損失 調增（收益調減） 遞延所得稅資產減少 調增（遞延所得稅資產增加調減） 遞延所得稅負債增加 調增（遞延所得稅負債減少調減） 存貨的減少 調增（存貨的增加調減） 若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整。 經營性應收項目的減少 調增（經營性應收項目的增加調減） 若經營性應收項目的增減變動不屬 于經營活動，則不能對其進行調整。 經營性應付項目的增加 調增（經營性應付項目的減少調減） 若經營性應付項目的增減變動 不屬于經營活動，則不能對其進行調整 ，如債務重組業務中以固定資產抵債減少的應付賬款等業務。 記憶技巧：對于資產負債表項目，＋資產的減少，＋負債的增加。對于利潤表項目，＋損失，－收益 。 調整原理舉例說明： （ 1）資產減值準備 包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備、投資性房地產減值準備、商譽減值準備等。 本期資產計提減值準 備時，記入當期利潤表中的 “ 資產減值損失 ” 項目，但實際上并未影響經營活動現金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。 本項目可根據利潤表中的 “ 資產減值損失 ” 項目的金額填列。或根據 “ 壞賬準備 ” 、 “ 存貨跌價準備 ” 、 “ 長期股權投資減值準備 ” 、 “ 投資性房地產減值準備 ” 、 “ 固定資產減值準備 ” 和 “ 無形資產減值準備 ” 等賬戶的發生額分析計算填列。 （ 2）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊 企業計提固定 資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業的存貨。企業計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在 “ 存貨的減少（減：增加） ” 項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。 本項目可根據 “ 累計折舊 ” 、 “ 累計折耗 ” 等賬戶的貸方發生額填列，或根據有關費用賬戶借方發生額中的折舊費 計算填列。 【例題 13 單項選擇題】企業編制現金流量表將凈利潤調節為經營活動現金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是（ ）。 [答疑編號 3933120308] 『正確答案』 C 【例題 14 單項選擇題】某企業 2020年度共發生財務費用 45 000元，其中 :短期借款利息為30 000元，票據貼現息為 9 000元（不附追索權），發行公司債券手續費 6 000元。則現金流量表補充資料中的 “ 財務費用 ” 項目應填列的金額為 （ ）。 000元 000元 000元 000元 [答疑編號 3933120309] 『正確答案』 D