福建省營業稅改征增值稅試點中企業納稅(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下： ? 應扣繳增值稅 =106247。 （ 1+6%） 6%=6 2021/6/15 61 （一）一般計稅方法 ? 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。 2021/6/15 62 增值稅實行購進扣稅法 ? 例如：試點地區某一般納稅人 2021年 7月取得交通運輸收入 111萬元（含稅），當月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為 ），購入運輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統一發票上注明的增值稅額為 ）。 ? 該納稅人 7月應納稅額 =111247。 （ 1＋ 11%） 11%－ － =。 2021/6/15 63 銷項稅額 ? 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 ? 銷項稅額計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 某試點增值稅一般納稅人， 2021年取得一筆設計服務費收入 100萬元（含稅）。 ? 銷售額 =1000000247。 (1+6%)= ? 銷項稅額 = 6%= 2021/6/15 64 進項稅額 ? 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 ? ，才涉及進項稅額的抵扣問題； ? 接受加工修理修配勞務和應稅服務； ? 額。 2021/6/15 65 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額 ? 注明的增值稅額。 ? 注明的增值稅額。 ? ，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價 扣除率 2021/6/15 66 ? ，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =運輸費用金額 扣除率 ? 運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 2021/6/15 67 ? ，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2021/6/15 68 增值稅扣稅憑證抵扣期限規定（特別提醒） ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括： 《 增值稅專用發票 》 、 《 貨物運輸業增值稅專用發票 》 、 《 機動車銷售統一發票 》 ），應在開具之日起 180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 2021/6/15 69 ? 增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之日起 180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ? 指：接受非試點地區的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據。 ? 從試點地區取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 2021/6/15 70 ? 增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起 180日后 的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫 《 海關完稅憑證抵扣清單 》 ，在進行增值稅納稅申報時，將 《 海關完稅憑證抵扣清單 》 紙質資料和電子數據隨同納稅申報表一并報送。 2021/6/15 71 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括： 《 增值稅專用發票 》 、 《 貨物運輸業增值稅專用發票 》 、 《 機動車銷售統一發票 》 ）、公路內河貨物運輸業統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 2021/6/15 72 未設定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證 ? 。 ? ，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。 ? ,以及接受非試點地區的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據。納稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據的，應按照要求填寫 《 增值稅運輸發票抵扣清單 》 ，隨同其他申報資料進行申報。 2021/6/15 73 哪些進項稅額不得從銷項稅額抵扣（無用的） ? 、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。 2021/6/15 74 ? 配勞務和交通運輸業服務。 ? 、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。 ? 。 ? 、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 2021/6/15 75 進一步解釋不能抵扣的 ? 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅服務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。 ? 不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 2021/6/15 76 ? 個人消費，包括納稅人的交際應酬費用。 ? 固定資產，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 2021/6/15 77 抵扣分不清的怎么辦？ ? 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業額 +免稅增值稅項目銷售額） 247。（當期全部銷售額 +當期全部營業額） ? 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 2021/6/15 78 （二）簡易計稅辦法 ? 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。 ? 小規模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅 2021/6/15 79 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額 ? 納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為 100元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =100247。 （ 1+3%） =，則增值稅應納稅額 = 3%= 2021/6/15 80 一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法 ? 運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? ，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 2021/6/15 81 ? ，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式 81適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至 2021年 12月 31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照 《 動漫企業認定管理辦法 (試行 )》(文市發 [2021]51號 )的規定執行。 2021/6/15 82 四、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。 ? 試點航空企業的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。 —財稅 [2021]133號 ) 2021/6/15 83 銷售額允許扣除項目的三種情形 (有利的 ) ? ，按照有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。 ? 務和國際貨物運輸代理服務，按照有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 2021/6/15 84 ? 運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ? 上述 1屬于一般原則， 。 2021/6/15 85 允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定 ? 支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。 ? 支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。 ? 國家稅務總局規定的其他憑證。 2021/6/15 86 差額項目 ? 目前按照國家有關營業稅政策規定，差額征收營業稅改征增值稅的具體項目包括以下五類： ? ? ? ? ? （會展 ?） 2021/6/15 87 代理具體包括： ? ? ? ? ? ? ? 2021/6/15 88 差額征稅的計稅銷售額方法 ? 一般納稅人 ? 計稅銷售額 =（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款） 247。 （ 1+對應 征稅 應稅服務適用的增值稅稅率或 征收率 ） ? 小規模納稅人 ? 計稅銷售額 =（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款） 247。 （ 1+征收率） 2021/6/15 89 舉例 ? 一般納稅人，運輸含稅收入 111，支付非試點企業聯營 60 ? 銷售額 =（ 11160） 247。 （ 1+11%） = ? 應納稅額 = 11%= ? 或：稅額 =111247。 （ 1+11%） 11% 60247。 （ 1+11%） 11%== ? 小規模納稅人： ? 銷售額 =（ 11160） 247。 （ 1+3%） = ? 應納稅額 = 3%= 2021/6/15 90 銷售額中的視同提供（無收入也征稅） ? 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： ? 部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 ? 。 2021/6/15 91 非營業活動除外（不征稅） ? 非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。非營業活動，是指： ? ，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。 ? 主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。 ? 分現代服務業服務。 2021/6/15 92 銷售折讓退還中止 ? 適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 ? 適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期