制造業企業主要經濟業務的核算(2)(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 然后編制會計分錄： 借：原材料 ——甲材料 125 000 借：原材料 ——乙材料 40 000 借：原材料 ——丙材料 645 000 借：原材料 ——丁材料 358 000 貸：物資采購 ——甲材料 125 000 貸：物資采購 ——乙材料 40 000 貸：物資采購 ——丙材料 645 000 貸：物資采購 ——丁材料 358 000 【 例 620】 發出甲材料用于產品生產，實際成本 50 000元。 借：生產成本 50 000 貸：原材料 ——甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 ——甲材料 生產成本 入庫 125 000 發出 50 000 領用 50 000 第四節 生產過程業務的核算 一、費用的含義及其確認方法 ★ 企業在日常經營過程中發生的經濟利益的流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出權責發生制和配比等原則確認。 對按照權責發生制確認費用做法的理解 權責發生制是按照支出發揮效用（受益）期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 款項的支付期與受益期一般有三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 二、生產費用與生產成本 ★ 生產費用：制造業 企業在生產產品過程中而發生的、用貨幣表現的生產耗費。 ★ 生產成本（ 制造成本 ）：企業為生產 一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和對象化于產品九形成了產品的生產成本。 （ 1）聯系： ★ 生產費用是發生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎 。 （ 2）區別： ★ 生產費用與發生的期間相關，研究費用強調 “ 期間 ” 。 ★ 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產 成本強調“對象”。 （歸集與分配） （ 1）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發出材料匯總表 ” ，并據以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設置 2）核算舉例： 【 例 621】 生產產品領用、車間一般耗用材料。 借：生產成本 ——A產品 320 000 借：生產成本 ——B產品 330 000 借：制造費用 ——物料消耗 165 000 貸：原材料 ——甲材料 575 000 貸：原材料 ——乙材料 240 000 （ 2）人工費用的歸集與分配 1）人工費用的內容 ● 按職工勞動數量和質量支付的工資； ● 按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費。 2）賬戶設置 “應付職工薪酬” 3）核算舉例： 見教材 — 133 【 例 622】 提取現金 ,備發工資。 借：現金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 623】 用現金發放工資。 借：應付工資 3 600 000 貸：現金 3 600 000 【 例 624】 計算并分配本月職工工資總額。 ★ 工資分配率 =應分配工資總額247。分配標準 （如工時、件數等） ★ 各種產品應分配額 =分配標準工資分配率 本例： 工資分配率 =1 150 000247。 287 500（工時） = 4（元 /工時） A產品應分配工資 =160 000 4 =640 000元 B產品應分配工資 =127 500 4 =510 000元 根據所給資料及計算結果，可編制“工資及福利費分配表”如下： 編制分配工資分錄（見第 6列 “ 工資費用 ” 有關數字） 借：生產成本 ——A產品 1 640 000 借：生產成本 ——B產品 1 430 000 借：制造費用 ——工資 320 000 借：管理費用 ——工資 210 000 貸：應付職工薪酬 3 600 000 【 例 625】 計算并提取本月福利費。 ※ 福利費應按照規定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利 =某類人員工資額 14% 根據 A、 B產品生產工人工資額計算應提取福利費： A產品： 1 640 000 14%=229 600 B產品： 1 430 000 14%=200 200 根據計算結果編制分錄： 借：生產成本 ——A產品 229 600 借：生產成本 ——B產品 200 200 借：制造費用 ——工資 44 800 借：管理費用 ——工資 29 400 貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） （ 3）制造費用的歸集與分配 1）制造費用的基本含義 ● 企業的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 ※ 制造費用與管理費用的區別 2）核算 【 例 626】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產折舊。 ※ 固定資產折舊性質： 固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產更新時補償。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額 =固定資產賬面原值 規定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產 ” 賬戶。 ※ 關于“累計折舊”賬戶的重要說明 ? 提取固定資產折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 627】 用現金購買 車間用 辦公用品。 借：制造費用 900 貸：現金 900 【 例 628】 月末分配制造費用，計入產品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率 =本月發生制造費用總額247。分配標準 本例 ： 547 000元247。（ 6000+4000） = （元 /工時） 某種產品應分配制造費用 =分配標準分配率 本例 ： A產品分配數 = 6000 =328 200元 B產品分配數 = 4000 =218 800元 會計分錄： 借：生產成本 ——A產品 328 200 借：生產成本 ——B產品 218 800 貸：制造費用 547 000 （ 4）完工產品生產成本的計算與結轉 1）完工產品生產成本計算 ① 成本項目的構成： ● 直接材料 ● 直接工資 ● 其他直接支出 ● 制造費用 ② 基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產成本 ”明細賬上的完工產品的以上四項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。 ③ 計算完工產品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產品在月末時均未全部完工（均有在產品）。 2）完工產品生產成本結轉 ① 基本含義： 將完工產品生產成本從“ 生產成本 ” 賬戶結