中級財務12收入、費用和利潤(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 車、重型設備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達幾十年；收取貨款的風險較大。 ? 因此，分期收款銷售方式下，企業應按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入。 2022/2/4 57 例題 ? 某企業 2022年 1月 1日采用分期收款方式銷售 A商品一臺，售價 400 000元，增值稅率為 17％，實際成本為240 000元，合同約定款項在 1年內按季度平均收回，每季度末即為收款日期，每季度收回貨款 400 000／ 4＝ 100 000元。 ? 企業應做如下會計分錄： ? ①發出商品時： 借：發出商品 240 000 貸：庫存商品 240 000 2022/2/4 58 例題 ? ② 每季度末時： 借：應收賬款（或銀行存款） 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? ③ 同時結轉商品成本 240 000／ 400 000 100 000＝ 60 000（元） 借：主營業務成本 60 000 貸：發出商品 60 000 2022/2/4 59 提供勞務收入 ? 企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。 ? 完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 ? 當期確認的合同收入＝合同總收入 完工進度－以前會計年度累計已確認的收入 ? 當期確認的勞務成本＝勞務估計總成本 完工進度－以前會計期間累計已確認勞務成本 2022/2/4 60 提供勞務收入 ? 提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ? （一）收入的金額能夠可靠地計量； ? （二）相關的經濟利益很可能流入企業； ? （三）交易的完工進度能夠可靠地確定； ? （四）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。 2022/2/4 61 提供勞務收入 ? 企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法： ? （一）已完工作的測量。 ? （二）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。 ? （三）已經發生的成本占估計總成本的比例。 2022/2/4 62 提供勞務收入 ? 企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。 ? 企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。 2022/2/4 63 提供勞務收入 ? 企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理： ? （一）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。 ? （二）已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。 2022/2/4 64 提供勞務收入 ? 企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。 ? 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。 2022/2/4 65 提供勞務收入確認條件的具體應用 ? 下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入： ? （一）安裝費 ，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。 ? （二）宣傳媒介的收費 ，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。 ? （三）為特定客戶開發軟件的收費 ，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入。 ? （四）包括在商品售價內可區分的服務費 ，在提供服務的期間內分期確認收入。 ? （五）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費 ，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 2022/2/4 66 提供勞務收入確認條件的具體應用 ? （六）申請入會費和會員費只允許取得會籍 ，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。 ? （七）屬于提供設備和其他有形資產的特許權費 ，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 ? （八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費 ，在相關勞務活動發生時確認收入。 2022/2/4 67 “勞務成本 ” 科目 ? “勞務成本”科目核算企業對外提供勞務發生的成本。 ? “勞務成本”科目可按提供勞務種類進行明細核算。 ? “勞務成本”科目期末借方余額，反映企業尚未完成或尚未結轉的勞務成本。 2022/2/4 68 “勞務成本 ” 科目 ? 企業發生的各項勞務成本， 借：勞務成本 貸：銀行存款 應付職工薪酬 原材料 ? 結轉勞務的成本， 借：主營業務成本 其他業務成本 貸：勞務成本 2022/2/4 69 例題 ? 某企業于 2022年 10月 5日為客戶訂制一項軟件，工期大約 5個月，合同總收入 4 000 000元，至 2022年 12月 31日已發生成本 2 200 000元，預收賬款 2 500 000元。預計開發完整個軟件還將發生成本 800 000元。2022年 12月 31日經專業測量師測量，軟件的開發程度為 60％。 ? 2022年確認的收入＝勞務總收入 勞務的完成程度－以前年度已確認的收入＝ 4 000 000元 60％－ 0＝2 400 000（元） ? 2022年確認的費用＝勞務總成本 勞務的完成程度－以前年度已確認的費用＝（ 2 200 000＋ 800 000） 60％－ 0＝ 1 800 000（元） 2022/2/4 70 例題 ? 該企業應做分錄如下： ? ①發生成本時： 借：勞務成本 2 200 000 貸：銀行存款 2 200 000 ? ② 預收款項時： 借：銀行存款 2 500 000 貸：預收賬款 2 500 000 ? ③ 確認收入： 借：預收賬款 2 400 000 貸：主營業務收入 2 400 000 2022/2/4 71 例題 ? ④ 結轉成本： 借：主營業務成本 1 800 000 貸：勞務成本 1 800 000 ? 發生的成本為 2 200 000元，扣除已結轉的成本 1 800 000元，余額 400 000元應并入年度資產負債表“存貨”項目內反映。 2022/2/4 72 例題 ? A企業于 2022年 11月受托為 B企業培訓一批學員，培訓期為 6個月， 11月 1日開學。雙方簽訂的協議注明，B企業應支付培訓費總額為 60 000元，分三次支付，第一次在開學時預付。第二次在培訓期中間，即2022年 2月 1日支付，第三次在培訓結束時支付。每期支付 20 000元。 B企業已在 11月 1日預付第一期款項。 2022年 12月 31日， A企業得知 B企業當年效益不好，經營發生困難，后兩次的培訓費是否能收回，沒有把握。因此 A企業只將已經發生的培訓成本 30 000元中能夠得到補償的部分（即 20 000元）確認為收入，并將發生的 30 000元成本全部確認為當年費用。 2022/2/4 73 例題 ? A企業應做如下會計分錄： ? 2022年 11月 1日，收到 B企業預付的培訓費時： 借：銀行存款 20 000 貸：預收賬款 20 000 ? A企業發生成本時： 借：勞務成本 30 000 貸：銀行存款 30 000 ? 2022年 12月 31日，確認收入并結轉成本： 借：預收賬款 20 000 貸：主營業務收入 20 000 借：主營業務成本 30 000 貸：勞務成本 30 000 2022/2/4 74 “收入 ” 準則對企業的影響 ? 新準則引入公允價值計量模式 ，規定合同或協議價款的收取采用遞延方式的銷售商品收入，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 ? 新準則對收入計量模式的改變 ，符合會計決策有用觀，推遲了部分企業收入確認的時間，暫時減少了當期損益，特別是采用分期收款的企業，由于價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質，不僅推遲了收入確認的時間，收入結構發生變化，部分收入體現為利息收入。企業在計算利息收入金額時，也要按實際利率計算，所以企業應建立現金流量折現模型，正確計算應收的合同或協議價款的公允價值和利息收入。 2022/2/4 75 建造合同 ? 建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。 ? 這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。 ? 建造合同的特征主要表現有：（ 1）先有買主（即客戶），后有標底（即資產），建造資產的造價在簽訂合同時已經確定；（ 2）資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年；（ 3）所建造的資產體積大，造價高；（ 4）建造合同一般為不可取消的合同。 2022/2/4 76 建造合同的分類 ? 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。 ? 固定造價合同 ，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 ? 例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一座公寓樓，合同規定建造公寓樓的總造價為 3 000萬元。該項合同即是固定造價合同。 ? 成本加成合同 ，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。 ? 例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造船舶，雙方商定以建造該船舶的實際成本為基礎，合同總價款以實際成本加上實際成本的 1％計算確定。該項合同即是成本加成合同。 2022/2/4 77 合同的分立與合并 ? 企業通常應當按照 單項建造合同 進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數項合同進行合并。 ? 一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同： ? （一）每項資產均有獨立的建造計劃； ? （二）與客戶就每項資產 單獨進行談判 ，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款； ? （三）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。 2022/2/4 78 合同的分立與合并 ? 如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應仍將其作為一項合同進行會計處理。 ? 例如，某建筑公司與某一客戶簽訂一項建造合同，該合同規定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一個食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見：房屋的工程造價為 400萬元，食堂的工程造價為 150萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋的預算成本為 370萬元，食堂的預算成本為 130萬元。由于房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，表明符合分立的條件（ 1）。由于在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見，表明符合條件（ 2）。由于房屋和食堂均有單獨的造價和預算成本，表明符合條件（ 3）。因此，該項建造合同同時符合合同分立的條件，建筑公司應將建造房屋和食堂分立為兩個單項合同進行會計處理。 2022/2/4 79 合同的分立與合并 ? 追加資產的建造，滿足