收入費用與利潤(2)(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 產品的成本 24萬元， S公司已于 8月 26日 付款。因商品質量存在嚴重問題， S公司于 9月 15日要求 退貨，企業同意退貨并退還貨款。 銷售、結轉成本、收款會計分錄略 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 35 （ 1）退貨時 借：主營業務收入 300000 應交稅費 —— 增（銷） 51000 貸：銀行存款 351000 （ 2）沖減成本 借：庫存商品 24萬 貸：主營業務成本 24萬 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 36 指商品已經交付，貨款分期收回（通常超過 3年）。 如果延期收取的貨款具有融資性質，企業應當按照應收的 合同或協議款的 公允價值（現銷價格） 確認收入金額，與 合同或協議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費用。 銷售實現 借：銀行存款（長期應收款） （合同價） 貸：主營業務收入 （公允價值；現銷價格） 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 未實現融資收益 借：主營業務成本 （總成本） 貸：庫存商品 收入 分期收款銷售 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 37 收取款項 借：銀行存款 貸：長期應付款 同時，攤銷未實現融資收益 借：未實現融資收益 貸：財務費用 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 38 例： 甲企業采用分期收款方式向南方公司銷售一套設備，合同約定價款 2022萬元。合同約定于每年 12月 31日分 5次等額付款。該設備成本 1560萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為 1600萬元。假定甲企業發出商品時開出專業發票，注明的增值稅為 340萬元，并于當天收到增值稅 340萬元。 作出甲企業的會計分錄。（實際利率 %） 銷售實現 借：銀行存款 3400000 長期應付款 20220000 貸：主營業務收入 16000000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 3400000 未實現融資收益 4000000 借：主營業務成本 15600000 貸：庫存商品 15600000 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 39 收取款項 借：銀行存款 4000000 貸：長期應付款 4000000 同時，攤銷未實現融資收益 借：未實現融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300 貸：財務費用 1268800/1052200/818500/566200/294300 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 40 指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。 企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨有關負債的，通常應當在發出商品時確認收入； 企業不能合理估計退貨可能性的，通常應當在售出商品退貨期滿時確認收入。 收入 1附有銷售退回條件的商品銷售 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 41 二、其他業務收入 核算 企業除主營業務活動外的其他經營活動實現 的收入，包括：出售材料、提供非工業性材料、出租固 定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品等收入。 設置賬戶： 1．其他業務收入 2．其他業務成本 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 42 例 1 企業銷售材料一批，售價 4萬元，增值稅率 17%，款 已收。該批材料的成本為 3萬元。 （ 1）確認收入 （ 2）結轉成本 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 43 例 2： 企業將一臺暫不需用的設備出租給 B公司使用，月租金 3000元，設備的月折舊額為 2022元。 （ 1）取得租金收入 借：銀行存款 3000 貸：其他業務收入 3000 （ 2）提取設備折舊費 借：其他業務成本 2022 貸：累計折舊 2022 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 44 三、提供勞務收入的確認與計量 在 B/S日提供勞務的結果 能夠可靠估計 的，采用 完 工百分比法 確認勞務收入。 （主要指跨期較長的勞務：如安裝、公告制作、開發軟件、藝術表演等） 收入 （一）提供勞務的結果 能可靠估計需同時滿足以下條件： 1．收入的金額能夠可靠地計量； 2．相關的經濟利益很可能流入企業； 3．交易的完工進度能夠可靠確定； 4．交易中已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 45 （二）完工百分比法 是指 按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 “ 完工進度 ” 可選用以下方法確定 ： 1．已完工作的測量 —— 測量法 2．已提供勞務占應提供勞務總量的比例 —— 勞務比例法 3．已發生的成本占估計總成本的比例 —— 成本比例法 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 46 例： 2022年 9月 1日 A軟件設計公司與 S公司簽定一項軟件設計合同，工期約 10個月，合同總價款 100萬元，至12月 31日已收到 S公司支付的款項 40萬元，當年發生軟件開發成本 21萬元，其中工資費用 8萬元，其余用存款支付。預計軟件開發總成本為 60萬。 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 47 方法一：測量法 假定經專業測量師測量，該 軟件已完成 25% 本年應確認收入 =100萬 25%=25萬 本年應確認成本 =60萬 25%=15萬 會計分錄為： （ 1）收到預收賬款 借：銀行存款 40萬 貸：預收賬款 40萬 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 48 （ 2）發生成本 借：勞務成本 21萬 貸：應付職工薪酬 8萬 銀行存款 13萬 （ 3）確認收入 借：預收賬款 25萬 貸：主營業務收入 25萬 （ 4）結轉成本 借：主營業務成本 15萬 貸：勞務成本 15萬 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 49 方法二：成本比例法 已發生成本占預計總成本的比例 ： 21萬 247。 60萬 =35% 應確認收入 =100萬 35%=35萬 應確認成本 =60萬 35%=21萬 分錄同上 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 50 （三） B/S日勞務結果不能夠可靠估計 應分別下列情況處理 ： 1．已發生勞務的 成本預計能夠得到補償 的，按已發生勞務成本的金額確認收入，并按相同金額結轉成本； 2．已發生勞務 成本預計不能得到補償 的，將已發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。 收入 若企業與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括 提供勞務，如果兩者能正確區分且能單獨計量的，應將 兩者分別確認，若不能區分，或能區分但不能單獨計量 的，應將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 51 四、讓渡資產使用權收入 包括利息收入、使用費收入等 收入確認條件 ： 1．相關的經濟利益很可能流入企業； 2．收入的金額能夠可靠地計量。 收入 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 52 第二節 費用 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權 益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 費用的確認條件 ： 1．經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加； 2．經濟利益的流出額能夠可靠地計量。 企業發生的費用可分為兩大類 ： （ 1）計入成本的費用；