中級(jí)財(cái)務(wù)第六章財(cái)務(wù)報(bào)告(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 “ 存貨 ” 項(xiàng)目的數(shù)額是 5 149 400元；該項(xiàng)目是根據(jù) “ 物資采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 低值易耗品 ” 、“ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 委托加工物資 ” 等總賬的期末余額之和填列。 ? ? 舉例： 某企業(yè) “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶期初余額是 900 000元，期末余額為 1 086 700元，而壞賬準(zhǔn)備期初余額為 45 000元，期末余額為 54 335元，那么該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的期初數(shù)為 855 000元，期末余額為 1 032 365元。 ? 類似這種填列方法的科目如 “ 長期股權(quán)投資 ” 等科目的期末余額減去 “ 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ” 等科目余額后的凈額填列； “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn) ” 科目期末余額減去 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目余額后的凈額填列； “ 無形資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 無形資產(chǎn) ” 科目期末余額減去 “ 累計(jì)攤銷 ” 、“ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目余額后的凈額填列。 ? ?如 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目，需要分別根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ”和 “ 預(yù)付賬款 ” 兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。 舉例：某企業(yè) 3月末部分會(huì)計(jì)科目余額見表（假如該企業(yè)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） 總賬 所屬明細(xì)科目 科目 借方 貸方 科目 借方 貸方 應(yīng)收賬款 8 000 A企業(yè) B企業(yè) 10 000 2 000 預(yù)付賬款 3 000 C企業(yè) D企業(yè) 3 500 500 應(yīng)付賬款 7 000 E企業(yè) F企業(yè) 800 7 800 預(yù)收賬款 2 500 G企業(yè) H企業(yè) 300 2 800 ? 應(yīng)收賬款 = 10 300元 ? 填制在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款數(shù)字不是 8 000元，而是應(yīng)收賬款所屬明細(xì) A企業(yè)的借方 10 000元加預(yù)收賬款 H企業(yè)的借方數(shù)字 300元，即合計(jì) 10 300元。 ? 預(yù)付賬款 = 4 300元 ? 預(yù)付賬款所填列的數(shù)字也不是 3 000元，而是預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目 C企業(yè)的借方 3 500元加應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目 F企業(yè)的借方 800元，即 4 300元。 ?應(yīng)付賬款 = 8 300元 ?應(yīng)付賬款的數(shù)字不是 7 000元，而是應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目 E企業(yè) 7 800元加預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目 D企業(yè)的貸方 500元，合計(jì) 8 300元。 ?預(yù)收賬款 = 4 800元 ?預(yù)收賬款也不是 2 500元，而是預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目 G企業(yè)的 2 800元加應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目B企業(yè)貸方 2 000元，合計(jì) 4 800元。 ? ?如 “ 長期借款 ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 長期借款 ” 總賬科目余額扣除 “ 長期借款 ” 科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。 ?如某企業(yè)長期借款期初數(shù)額 987 650元，期末時(shí)有 89 760元將于一年內(nèi)到期（假設(shè)本月份沒有增減長期借款），則資產(chǎn)負(fù)債表中長期借款期末數(shù)為 897 890元，而在流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)上面增設(shè)一年內(nèi)到期的長期借款 89 760元。 ? . 利潤表的構(gòu)成要素 ? 利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間 (如年度、季度、月份 )經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? . 利潤表的作用 ? . 利潤表的格式 ? 1）單步式利潤表 ? 單步式利潤表是將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，用收入合計(jì)減去費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤。 3 利潤表 ? 單步式利潤表編制方式簡單，收入支出歸類清楚，但缺點(diǎn)是收入、費(fèi)用的性質(zhì)不加區(qū)分，硬性歸為一類，不利于報(bào)表分析。 ? 2）多步式利潤表 ? 多步式利潤表，是將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額、最后計(jì)算出所得稅后利潤。 ? 我國目前的利潤表，采用的就是多步式結(jié)構(gòu)，表中各項(xiàng)目均設(shè) “ 本月數(shù) ” 、 “ 本年累計(jì)數(shù) ” 兩欄，年度利潤表，則設(shè) “ 本年累計(jì)數(shù) ” 和 “ 上年數(shù) ” 兩欄。按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 的規(guī)定，利潤格式見表 142。 ? . 利潤表的編制方法 ? 對(duì)于月度利潤表，利潤表的 “ 本月金額 ” 欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還要將 “ 本月金額 ” 欄改成 “ 上年金額 ” 欄。 利潤表 編制單位：某公司 2022年度 單 位：元 項(xiàng)目 行次 上年數(shù)（略） 本年累計(jì)數(shù) 一、營業(yè)收入 500 000 減：營業(yè)成本 300 000 營業(yè)稅金及附加 800 銷售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 62840 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 600 資產(chǎn)減值損失 360 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以 “ ”填列） 投資收益（損失以 “ ”號(hào)填列） 12 600 其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ ”號(hào)填列） 124 000 加：營業(yè)外收入 20 000 減：營業(yè)外支出 7 880 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 7 880 ? 如果 上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致 ，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表 “ 上年金額 ” 欄。本表 “ 本年累計(jì)金額 ” 欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。 ? 年度利潤表中 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表 “ 本年金額 ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)。 三、利潤總額（虧損總額以 “ ”號(hào)填列） 136 120 減：所得稅費(fèi)用 40 四、凈利潤（凈虧損以 “ ”號(hào)填列） 95 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 ? 利潤表 “ 本年金額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)當(dāng)反映以下內(nèi)容： ? （ 1） “ 營業(yè)收入 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目和 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 2） “ 營業(yè)成本 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目和 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 3） “ 營業(yè)稅金及附加 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 4） “ 銷售費(fèi)用 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 銷售費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 5） “ 管理費(fèi)用 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 管理費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 6） “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? 企業(yè)發(fā)生勘探費(fèi)用的，應(yīng)在 “ 管理費(fèi)用 ” 和 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 項(xiàng)目之間 ,增設(shè) “ 勘探費(fèi)用 ” 項(xiàng)目反映。 ? （ 7） “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 8） “ 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。如為凈損失，以 “ － ” 號(hào)填列。 ? （ 9） “ 投資收益 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。如為凈損失，以 “ － ” 號(hào)填列。 ? 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出售時(shí)，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，列入本項(xiàng)目。本項(xiàng)目下應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益。 ? （ 10） “ 營業(yè)外收入 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)外收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 11） “ 營業(yè)外支出 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)外支出 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? 本項(xiàng)目下應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失。 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ” 項(xiàng)目，反映處置非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所發(fā)生的凈損失。處置非流動(dòng)資產(chǎn)如為凈收益，則以 “ － ” 號(hào)填列。 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)外支出 ” 科目所屬 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ” 明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 12） “ 利潤總額 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以 “ － ” 號(hào)填列。 ? （ 13） “ 所得稅費(fèi)用 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 所得稅費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 14） “ 基本每股收益 ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的金額填列。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。 ? （ 15） “ 稀釋每股收益 ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的金額填列。企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。 4 現(xiàn)金流量表 ? 現(xiàn)金流量表的概念及作用 ? 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。 ? 現(xiàn)金流量表的作用 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： ? 1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。 ? 2）通過現(xiàn)金流量表可以對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。 ? 3）現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展情況。 ? 4）便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)。 ? 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ? 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編表基礎(chǔ)，它是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。 ? 按我國現(xiàn)金企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。其中， ? 庫存現(xiàn)金 是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，即與會(huì)計(jì)核算中 “ 現(xiàn)金 ” 科目所包括的內(nèi)容一致。 ? 銀行存款 是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時(shí)可以用于支付的存款，即與會(huì)計(jì)核算中 “ 銀行存款 ” 科目所包括的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款，不能作為現(xiàn)金流量表里的現(xiàn)金。 ? 其他貨幣資金 是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款等。 ? 現(xiàn)金等價(jià)物 是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。 ? 現(xiàn)金等價(jià)物通常指購買在 3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。 ? 現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 ? 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍， 一經(jīng)確定不得隨意變更。 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) ?一 、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) ? （一）現(xiàn)金流量及其影響因素 ?