中級財務(wù)會計電子教案(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 工業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)容很多，其核算方法都可比照原材料進行。 ? 流通企業(yè)存貨的核算。流通企業(yè)的存貨絕大部分是轉(zhuǎn)售的商品，批發(fā)、零售兩類企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)及特點不同，決定了其商品的核算方法有差別。這里應(yīng)重點掌握數(shù)量進價金額核算法、售價金額核算法的會計處理。 ? 其他存貨的核算。重點掌握以下內(nèi)容： ? （ 1）委托加工存貨。掌握其實際成本的內(nèi)容，尤其要注意加工環(huán)節(jié)稅金的處理；熟悉有關(guān)會計處理。 ? （ 2）包裝物。會計上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。這里除掌握包裝物的核算范圍外，還應(yīng)熟悉包裝物發(fā)出及攤銷的會計處理。 ? （ 3）低值易耗品。低值易耗品與固定資產(chǎn)同屬企業(yè)的勞動資料，兩者有許多相同的性質(zhì)，如可多次使用而不改變原有的實物形態(tài)，使用過程中需要進行維修，報廢時有殘值等。也有許多不同的特點：如低值易耗品屬于價值較低或使用年限較短、易損易耗的工具、設(shè)備；價值補償上，低值易耗品損耗的價值以攤銷的形式計入成本、費用中，攤銷期限短，有的甚至是一次性地攤銷；固定資產(chǎn)則相反。正因為如此，低值易耗品被視同存貨，作為流動資產(chǎn)核算和管理。這里應(yīng)掌握低值易耗品的攤銷方法及其賬務(wù)處理。 ? 存貨盤盈、盤虧的核算。重點掌握盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。應(yīng)該指出，企業(yè)發(fā)生的各種待處理財產(chǎn)損溢，期末必須按規(guī)定處理完畢，也即“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶期末應(yīng)無余額。 ? 五、對外投資 ? 對外投資的內(nèi)容不多，但核算難度較大。在明確投資分類的基礎(chǔ)上，重點掌握： ? 短期投資。一是會計算確定其購入成本。短期投資成本包括有價證券的買價及支付的交易稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不包括支付價款中所含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括支付價款中所含的分期付息債券尚未到期的應(yīng)計利息；購入一次還本付息債券，實際支付的價款中含有的應(yīng)計利息，一般計入短期投資成本，以簡化核算。二是掌握購入、持有期內(nèi)取得收益、出售的會計處理，尤其是對持有期內(nèi)收入的現(xiàn)金股利或債券利息，在購入有價證券時已作為應(yīng)收款處理的，上述收款無疑應(yīng)作為原應(yīng)收款的減少處理，否則應(yīng)沖減該種短期投資的賬面成本。三是掌握期末計價方法，尤其是成本與市價孰低法，應(yīng)理解這種方法的好處及其具體應(yīng)用。 ? 長期債券投資。一是掌握債券投資成本的內(nèi)容；二是分別按面值、溢價、折價購入債券時，掌握自購入到收回投資全部業(yè)務(wù)的會計處理。按面值購入的核算非常簡單，溢、折價購入的核算比較復雜，因為涉及溢、折價的分攤。首先應(yīng)明確溢價、折價的性質(zhì)：債券溢價是企業(yè)為了以后取得比較高的利息收入而事先付出的代價，債券折價是企業(yè)對以后各期少得利息收入的事先補償，因此，溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分攤，作為各期實際投資收益調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，掌握溢價或折價的攤銷的直線法，實際利率法可作一般了解；熟練債券持有期內(nèi)預提利息、分攤溢價或折價的會計處理。 ? 長期股權(quán)投資。如果說，長期債權(quán)投資是企業(yè)以債權(quán)人身份對外投資，而長期股權(quán)投資發(fā)生后，企業(yè)成了被投資方的股東（所有者）。兩種投資的性質(zhì)不同，會計核算方法各異。長期股權(quán)投資的核算方法有成本法、權(quán)益法兩種，企業(yè)應(yīng)視與被投資方的關(guān)系不同從中選擇使用。這里，應(yīng)先理解投資方與被投資方的四種關(guān)系類型及其確認，在此基礎(chǔ)上，熟悉成本法與權(quán)益法的會計處理，包括適用范圍、投資發(fā)生時及投資期內(nèi)的賬務(wù)處理、兩種方法的差別比較。 ? ４、長期投資減值的核算。長期投資的期末計價不采用成本與市價孰低法，是因為期末市價的變化對長期投資影響不大，但這并不意味著長期投資不存在風險。某些情況發(fā)生時，長期投資應(yīng)計提減值準備。這里應(yīng)掌握減值準備的計提條件及相關(guān)的賬務(wù)處理。 ? 六、固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)的核算涉及以下重點內(nèi)容： ? 固定資產(chǎn)的確認。它與低值易耗品的區(qū)別已在上面說明，這里應(yīng)掌握我國 《 企業(yè)會計制度 》 對固定資產(chǎn)的確認標準，規(guī)定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具等資產(chǎn)，均應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2022元以上，并且使用期限超過 2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的，作為低值易耗品管理和核算。 ? 固定資產(chǎn)的計價。由于固定資產(chǎn)價值的雙重存在，其計價標準通常有原始價值和凈值，特殊情況下還使用重置價值。這里應(yīng)掌握不同來源增加的固定資產(chǎn)的原價的具體構(gòu)成，掌握重置價值的使用范圍。 ? 固定資產(chǎn)增加的核算。重點是外購及自行建造兩種情況。外購包括需要安裝、不需要安裝兩種情況，這里要注意增值稅、安裝費的處理：計入固定資產(chǎn)原價。其他來源增加的固定資產(chǎn)，可結(jié)合其他章節(jié)內(nèi)容學習。 ? 固定資產(chǎn)折舊。這是非常重要的內(nèi)容。主要掌握影響折舊的因素、折舊的計算方法、折舊范圍及折舊費的列支。折舊的計算方法分直線法和快速法，因前者簡單，故應(yīng)將快速法作為重點掌握。折舊費應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途分別計入有關(guān)費用：工業(yè)企業(yè)車間用固定資產(chǎn)，折舊費計入制造費用；企業(yè)行政管理部門用固定資產(chǎn)，折舊費計入管理費用；企業(yè)銷售部門用固定資產(chǎn)，折舊費計入營業(yè)費用；經(jīng)營出租固定資產(chǎn)出租期內(nèi)由出租方計提的折舊費，計入其他業(yè)務(wù)支出等。 ? 固定資產(chǎn)清理的核算。包括出售清理、正常報廢清理、提前報廢清理三種情況，其核算均通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理的核算內(nèi)容包括結(jié)轉(zhuǎn)凈值、反映清理過程中的收入（出售價款、殘值變價收入、保險賠款等）、清理費用、出售不動產(chǎn)按規(guī)定交的營業(yè)稅金、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。這里應(yīng)熟悉上述清理業(yè)務(wù)的全部會計處理。 ? ６．固定資產(chǎn)減值的核算。科學技術(shù)的發(fā)展、進步日新月異，加速了固定資產(chǎn)的無形損耗。為了提供固定資產(chǎn)真實的價值信息，同時保證固定資產(chǎn)更新有足夠的資產(chǎn)來源，對固定資產(chǎn)的價值補償采用折舊、計提減值損失兩種方式。這里的重點，一是固定資產(chǎn)計提減值準備的條件，二是計提減值準備的固定資產(chǎn)以后如何計提折舊，原則是按其賬面價值（固定資產(chǎn)凈值－減值準備余額）進行折舊。 ? 七、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)的特征。一是沒有實物形態(tài)，這是它區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標志；二是屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；三是收益具有不確定性。四是有償取得，只有花費了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。 ? 無形資產(chǎn)的內(nèi)容及計價。包括專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等。其計價應(yīng)注意：一是非專利技術(shù)，如果是企業(yè)自己開發(fā)研究，可能成功也可能失敗，為了穩(wěn)健和簡化核算，會計上一般將研究過程中發(fā)生的有關(guān)費用全部作為費用計入當期損益，不作為無形資產(chǎn)核算。二是自創(chuàng)專利權(quán)，資本化的金額僅指申請專利過程中所發(fā)生的費用；基于謹慎性原則，專利研制過程中發(fā)生的費用直接計入當期損益。三是由于歷史原因，國有企業(yè)過去取得土地使用權(quán)時可能沒有花費任何代價，故未入賬。如果企業(yè)擁有未入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)在不能作為無形資產(chǎn)入賬。取得土地使用權(quán)花費了支出，則應(yīng)將其資本化，作為無形資產(chǎn)。這有兩種情況，請看教材。四是商譽，它有與企業(yè)整體相關(guān)，不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售；商譽可以自創(chuàng)，也可以外購，只有外購的才能作為無形資產(chǎn)入賬。 ? 無形資產(chǎn)攤銷的核算。應(yīng)理解它與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。其