山東財經(jīng)大學(xué)成本會計—曹慶華老師(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 廢品損失的核算 1．原始憑證：廢品通知單、廢品交庫單（不可修復(fù)廢品）、領(lǐng)料單和工作通知單（可修復(fù)廢品，注明“返修廢品用”） ２．在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，單獨設(shè)置“廢品損失” 科目，屬于成本類科目，本期廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當月生產(chǎn)的同類產(chǎn)品成本中，結(jié)轉(zhuǎn)后 “廢品損失” 科目無余額 .廢品損失明細賬按不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，按不同的成本計算對象開設(shè)專欄。 （二）廢品損失的核算 廢品損失 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 可修復(fù)費品的修復(fù)費用 回收的廢殘料價值 應(yīng)收各種賠款 結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)成本 三、停工損失的核算 1．停工損失的內(nèi)容 ?停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費用 ?停工損失主要包括停工期間發(fā)生的原材料費用、應(yīng)支付給職工的工資、應(yīng)計提的福利費以及應(yīng)分配的制造費用等 ?停工損失可分為計劃內(nèi)停工和計劃外停工 ２．停工損失的 的核算 ? 單獨核算停工損失，在會計科目中增設(shè)“停工損失”科目，在成本項目中增設(shè)“停工損失”項目。 ? “停工損失”按車間設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄，進行明細核算。停工期間發(fā)生、應(yīng)該計入停工損失的各種費用，在該科目的借方歸集。編制各種費用分配表時，設(shè)“停工損失”項目，在制造費用的費用項目中，可不再設(shè)立“季節(jié)性和修理期間停工費用”項目。 第五章 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與 在產(chǎn)品 之間的分配 第一節(jié) 在產(chǎn)品核算 第二節(jié) 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間 分配的方法 第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 一、在產(chǎn)品的含義 廣義在產(chǎn)品 狹義在產(chǎn)品 二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 （一）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算 在產(chǎn)品臺賬 （二）在產(chǎn)品清查的核算 第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法 一、取得完工產(chǎn)品成本的方法 比例分配法：間接分配 抵減法： 直接分配 二、具體分配方法 不計算在產(chǎn)品成本法 按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法 約當產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 定額比例法 第二部分 成本計算的方法 第六章 品種法 第七章 分批法 第八章 分步法 第九章 分類法 第十章 標準成本法 第十一章 作業(yè)成本法 三、品種法的概念和適用范圍 二、品種法的主要特點 （一） 成本計算對象 （二）成本計算期 （三）費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 三、品種法的計算程序 第七章 分批法 一、分批法的涵義 二、分批法的特點 （一）成本計算對象 （二）成本計算期 （三）費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 三、分批法的適用范圍 （一）根據(jù)顧客定單組織的小批生產(chǎn) （二）按單件組織的大件復(fù)雜生產(chǎn) （三）品種經(jīng)常變動的產(chǎn)品生產(chǎn) （四）安裝、修理以及更新改造項目 （五）新產(chǎn)品試制 第八章 分步法 一、分步法的涵義 二、分步法的特點 （一）成本計算對象 （二）成本計算期 （三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 三、分步法的適用范圍 （一）生產(chǎn)工藝可以明確地劃分生產(chǎn)步驟 （二）大量大批的生產(chǎn)組織形式 （三）成本管理工作需要步驟成本資料 四、分步法的分類 （一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 需要計算半成品成本，適用于連續(xù)式多步驟生產(chǎn) （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 不需要計算半成品成本，適用于裝配式多步驟生產(chǎn) 第九章 分類法 一、分類法的涵義 二、分類法的特點 （一）成本計算對象 （二）成本計算期 （三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 三、分類法的適用范圍 （一）規(guī)格品種繁多的企業(yè)生產(chǎn)； （二）主、付產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的生產(chǎn)。 第四講 成本分類與決策 一、成本習(xí)性 成本習(xí)性是指成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)關(guān)系。既當企業(yè)的業(yè)務(wù)量發(fā)生變化后，其成本作何變化，并是如何影響企業(yè)利潤的。 這里的業(yè)務(wù)量是廣義的，是指企業(yè)經(jīng)營活動水平的標志量。 企業(yè)利潤受到銷售數(shù)量、銷售單價和銷售成本的綜合影響 第四講 成本分類與決策 降低售價 單位利潤損失 擴大銷量 成本下降 利潤下降 利潤上升 業(yè)務(wù)量變動對利潤影響 第四講 成本分類與決策 二、成本分類 變動成本－－隨著業(yè)務(wù)量的變動，其成本總額也隨之正比例變動的成本。主要有“直接材料”和“ 直接人工”等。 固定成本－－是指在一定時期和范圍內(nèi)，不隨之業(yè)務(wù)量變動而變動的，相對穩(wěn)定的成本總額。主要有“ 管理費用”、“ 經(jīng)管人員工資”和“技術(shù)開發(fā)成本”等。 第四講 成本分類與決策 機會成本 由于資金是有限的，如果選擇某種產(chǎn)品的生成方案，就會放棄其他產(chǎn)品生產(chǎn)的機會，其他產(chǎn)品生產(chǎn)可能取得的收益就是選擇某種產(chǎn)品生產(chǎn)的一種潛在的代價，即機會成本。 機會成本的本質(zhì)不是一種實際的支出，而是一種放棄的收益。機會成本總是針對具體選擇方案而言的，離開了放棄的方案就無法計量和確定了。 第四講 成本分類與決策 沉沒成本 是指以期已經(jīng)支付或發(fā)生，而不是現(xiàn)實需要支付的成本。如帳面成本、歷史成本、已耗成本和攤銷成本等等。 沉沒成本是一種與成本決策不相關(guān)的成本，是一種已經(jīng)發(fā)生并無法改變的成本，也是一種非付現(xiàn)成本，如折舊成本等。沉沒成本是付現(xiàn)成本的對稱。 第四講 成本分類與決策 可控成本 可控成本是相對于不可控成本而言的，是指那些能受考核對象所控制的成本發(fā)生額。如產(chǎn)品生產(chǎn)部門能對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實施有效的控制。 可控成本一般是相對于某成本責任中心而言的，故有時也稱責任成本；可控成本也是企業(yè)進行成本考核的基本依據(jù)； 第四講 成本分類與決策 可避免成本 可避免成本是相對于不可避免成本而言的。是指當生產(chǎn)決策方案改變后某些可以避免發(fā)生的成本額。 應(yīng)注意的是可避免成本是針對老方案講的，它可以理解為一種成本的節(jié)約額，而對于新方案講是無意義的。 可避免成本前提是產(chǎn)品的功能不能下降。 第四講 成本分類與決策 三、成本決策 總成本＝業(yè)務(wù)量 單位完全成本（過去） 總成本＝業(yè)務(wù)量 單位變動成本＋固定 成本總額 （現(xiàn)在） Y＝ a+bX 利潤＝銷量 （單價－單位邊際貢獻） －固定成本 第四講 成本分類與決策 業(yè)務(wù)量 單價 單變 固定成本 單位成本 單利 總利潤 100 15 5 500 10 5 500 500 10 5 500 6 4 2022 1000 8 5 500 2500 變動成本和固定成本概念是建立在總成本基礎(chǔ)上的。 在業(yè)務(wù)量變動時單位變動成本是不變的 在業(yè)務(wù)量變動是單位固定成本是變動的 如果企業(yè)成本的發(fā)生比較均衡的 ， 混合成本的分解一般可采用高低點法 ” 來進行 。 基本公式： 單位變動成本： 最高點成本－最低點成本 最高點業(yè)務(wù)量－最低點業(yè)務(wù)量 固定成本＝最高 （ 或最低 ） 點成本總額－ 單位變動成本 最高 （ 或最低 ） 點業(yè)務(wù)量 第四講 成本分類與決策 日 期 1 2 3 4 5 6 合計 產(chǎn) 量 400 200 300 500 400 600 2400 成 本 3000 2022 2800 4000 3200 4400 19400 單位變動成本： ＝（ 4400－ 2022） /（ 600－ 200）＝ 6 元 固定成本＝ 4400 － 600 6 ＝ 800 元 ＝ 2022 － 200 6 ＝ 800 元 第四講 成本分類與決策 第四講 成本分類與決策 邊際貢獻和邊際貢獻率 單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本 ＝ 15－ 5＝ 10 邊際貢獻率＝單位邊際貢獻 / 單價 ＝ 10 / 15 = % 邊際貢獻率是一個重要概念 ,說明了產(chǎn)品的盈利能力和市場競爭能力。 邊際貢獻率 +變動成本率 = 1 第四講 成本分類與決策 保本點（損益平衡點） 保本銷量＝ 固定成本 / 單位邊際貢獻 = 500 / 10 = 50 利潤 = (實際銷量－保本銷量） 單位邊際貢獻 ＝ （ 100－ 50） 10 ＝ 500 保本銷售額＝固定成本 / 邊際貢獻率 = 500 / % = 750 利潤 =(實際銷售額－保本銷售額 ) 邊際貢獻率 = (1500－ 750） % = 500 第四講 成本分類與決策 安全邊際和安全邊際率 安全邊際量＝正常銷量－保本銷量 ＝ 100 － 50 ＝ 50 安全邊際額＝正常銷售額－保本銷售額 ＝ 1500－ 750＝ 750 安全邊際率＝安全邊際量 / 正常銷量 =安全邊際額 / 正常銷售額 =50 /100 =750/1500=50% 保本銷售率 +安全邊際率 = 1 第四講 成本分類與決策 利潤 = ( 正常銷量－保本銷量 ) 單位邊際貢獻 利潤＝ 安全邊際量 單位邊際貢獻 利潤 /銷售量 = 安全邊際量 /銷售量 單位邊際貢獻 單位利潤＝安全邊際率 單位邊際貢獻 5 ＝ 50％ 10 第四講 成本分類與決策 利潤 = ( 正常銷售額－保本銷售額 ) 邊際貢獻率 利潤＝ 安全邊際額 邊際貢獻率 利潤 /正常銷售額 =安全邊際額 /正常銷售額 邊際貢獻率 銷售利潤率＝安全邊際率 邊際貢獻率 % = 50 % % ★ 案例分析 上海美聲樂器廠設(shè)置甲 、 乙兩個生產(chǎn)車間 ，分別生產(chǎn)小提琴和中提琴兩種樂器 ， 生產(chǎn)費用按車間劃分 ， 企業(yè)管理費用按固定比例在兩個車間中分配 。 生產(chǎn)個人可根據(jù)需