山東財經大學成本會計—曹慶華老師-資料下載頁

　　

【正文】 第五講 成本控制原理和方法 舉例：實際產量 400件，標準單耗 6公斤，標準單價 ,實際耗料 2500公斤 ,實際單價 （ 1）材料數量差異＝ (400 62500) ＝ 50 =(標準用量 實際用量 ) 標準單價 （ 2）材料價格差異＝ () 2500＝ 125 ＝ (標準單價 實際單價 ) 實際用量 總差異 =標準用量 標準單價 實際用量 實際單價 =(400 6 ) (2500 )=175 第五講 成本控制原理和方法 單位標準工時 2小時 ,單位小時工資率 5元 ,實際總工時 890小時 ,實際支付工資 4539元 . (3)人工效率差異 =(400 2890) 5=450元 =(標準工時 實際工時 ) 標準工資率 (4)工資率差異 =(54538/890) 890=89元 =(標準工資率 實際工資率 ) 實際工時 工資總差異 =(400 2 5) 4539 = 539元 第五講 成本控制原理和方法 標準制造費用單位工時成本 2元 ,實際制造費用1958元 (5)制造費用效率差異 =(800890) 2=180元 =(標準工時 實際工時 ) 標準制造費用率 (6)制造費用率差異 =(21958/890) 890=178 =(標準制造費用率 實際制造費用率 ) 實際工時 制造費用總差異 =(400 2 2) 1958 = 358元 第五講 成本控制原理和方法 標準產量 500件 ,即標準總工時 1000,標準固定成本單位工時成本 ,實際固定成本 1424元 . (7)固定成本預算差異 =1000 =76 =固定成本實際數 固定成本預算數 (8)固定成本能量差異 =(400 21000) =300 =(實際產量標準工時 標準產量標準工時 ) 固定成本單位工時標準分配率 總差異 =400 2 =224 第五講 成本控制原理和方法 固定成本能量差異二因素分析 (9)=固定成本閑置差異 =(8901000) =165 =(實際產量實際工時 標準產量標準工時 ) 固定成本單位工時標準分配率 (10)=固定成本效率差異 =(800890) =135 =(實際產量標準工時 實際產量實際工時 ) 固定成本單位工時標準分配率 第五講 成本控制原理和方法 責任成本控制 －－ 行為的自律和潛能的發揮，基于責、權、利的明確界定 責任成本是以責任單位為成本控制對象，根據誰負責誰承擔的原則來歸集和分配可控成本。可控成本有如下特征： A、 責任單位可以預測各項成本的耗費 B、責任單位可以正確計量各項成本耗費 C、責任單位可以控制或調節各項成本耗費 第五講 成本控制原理和方法 責任成本控制系統 組織系統 信息系統 考核制度 激勵制度 責任成本控制機制 確定責任中心 明確責任權限 編制責任預算 制定合理的內部轉讓價格 建立完善的企業內部結算制度 進行責任控制 核算責任指標 考核責任業績 實施責任獎懲 第五講 成本控制原理和方法 責任成本確定（由各責任中心負責人負責） 班組責任成本＝可控直接材料＋可控直接人工 ＋可控制造費用＋經濟責任轉帳 制造部責任成本＝各班組責任成本＋制造部可 控成本＋經濟責任轉帳 分廠責任成本＝各制造部責任成本＋銷售部責 任成本＋財務部責任成本 （責任成本的計算可以用“ 單軌”或“ 雙軌”計算） 第五講 成本控制原理和方法 責任成本的考核 責任成本中心有標準成本中心和費用中心兩大類。前者有明確的投入產出數量，并與成本有密切關系，主要是各類生產和銷售部門，可用明確的成本指標來考核。 后者沒有明確的投入和產出指標，也與成本發生沒有明確的函數關系，主要是各類行政管理部門，可用費用預算了考核。 第五講 成本控制原理和方法 成本考核的主要指標 標準成本中心 ： 總成本和單位成本指標、 成本項目差異指標、成本變動率指標、 人均成本指標、質量成本指標、各項利 用率指標、附加值指標、周轉率指標等。 費用中心： 總預算完成指標，相對節約 （超支）指標、增長率指標、缺位指標。 第六講 作業成本法 現行完全成本法的基本特點及其缺陷： 直接人工與直接材料一般都屬于直接費用，直接確認記入產品成本，如果存在間接費用再按照上述方法分配。 ? 制造費用都屬于間接費用，需要按一定標準進行分配。 現有成本核算法核算不準的原因 資源 產品 產品生產 消耗資源 產品成本 帶來 強行分攤 人工、材料 生產維持成本 間接制造費用 折舊 …… 由于缺乏足夠的分攤依據 成本 分攤 路線 成本 來源 缺陷： 此種分配方法是以部門作為成本庫，然后再將它分配到產品中去。它假設各產品所消耗的制造費用與其所消耗的直接人工或直接材料、機器小時等這些數量成比例。 ? 實際上，雖然有些制造費用與各產品所消耗的直接人工、直接材料、機器小時等成比例，但大部分制造費用并不與這些數量成比例，尤其是在生產技術含量不斷提高、產品日趨多樣化的條件下，直接人工等在總成本中所占比例不斷下降，制造費用在產品成本中的比重不斷提高，且構成內容日益復雜，直接人工等這些數量的變動已不能如實反映生產 產品所耗資源的消長情況。因此，若再按直接人工等這些單一的數量標準來分配制造費用，畢將歪曲產品成本的真實面貌。因此現行成本計算已無法準確計量和反映生產產品所耗用資源的真實成本，將貽誤管理者做出正確決策。 作業成本法 破除價格扭曲的隱患 ? H公司有 3種主打產品 A、 B、 C。 “不知為何，我們的競爭對手似乎總是可以壓低 B產品的價格，讓我們處于被動的局面”，公司 CEO劉先生很奇怪，“應該說，我們的生產效率未必比競爭對手低，而且，我們剛上了一套計算機控制的制造系統”。 B產品是 H公司產量最高的產品，讓劉先生納悶的是，競爭對手的 B類產品的價格似乎總是可以比 H公司的低。此外， C產品是 H公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經多次提高了 C產品的價格，客戶依然絡繹不絕”，劉先生的另一個疑惑是，“難道競爭對手對這個市場不感興趣？” 整個市場形勢讓人感到迷惑不解，特別是 B、 C兩種產品的情況。B產品產量大，價格卻上不去； C產品的價格已經很高了，但好象還有提價的空間。 公司新上任的 CFO莫先生，通過數周的工作，解開了這個謎。 ?令人吃驚的結果 ? 莫先生深入調查了 H公司的生產線，并詳細調閱了 H公司近年來的銷售統計和財務報表。 ? 莫先生的分析結果讓 CEO驚訝不已： H公司高估了產量高、工藝相對簡單的 B產品的成本，同時，大大低估了C產品的成本。也就是說，成本在 B、 C兩種產品之間沒有得到合理的分配。工藝復雜、產量低的 C產品，事實上沒有承擔其應分配的成本份額，而 B產品則承擔了過多的成本份額。 ? “這樣的話”，莫先生向 CEO這樣解釋說，“我們在制定價格策略的過程中，就依據了錯誤的成本信息”。成本的扭曲導致價格的扭曲。 H公司將 B產品的價格定得偏高，而 C產品的價格則偏低。 ? ? 這樣一來，競爭對手總是可以把與 B類產品相競爭的產品價格壓得很低；與此相反，由于 H公司 C類產品的成本估計偏低，所以競爭對手幾乎沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低的價格，則讓 C類產品在市場上異常火暴。 莫先生給出的結論顯然讓劉先生大感意外，“這么說， H公司一直以來的成本歸集方法，竟然存在巨大的偏差？” ? 莫先生用電腦里的成本數據，為劉先生進行了分析。 ?傳統的計算方法 ? H公司的賬務系統中，一直采用分批法歸集產品的制造成本。每件產品的成本，是直接材料實際的成本、直接人工實際成本和分配的制造費用的總和。這里影響成本的一個重要因素，是按一定比例分配間接費用。 按照過去的做法， H公司的間接費用分攤，不是按照三種產品的區分，單獨計算每種產品的間接費用比例，而是把生產部門整體當作成本中心來對待的。這樣的話，單位產品的間接費用分配比率，實際上是基于 H公司整體的生產能力來平均分配的。 “這就是問題所在”，莫先生向 CEO解釋說，“我們被扭曲的成本信息所誤導。實際上是在用 C產品的盈利來彌補 B產品的虧損。” ?傳統的計算方法 ? 從根本上說，問題出在沒有按正確的分攤方法分攤間接費用。莫先生的計算表明， A、 B、 C三種產品的復雜程度、制造工藝都不相同，用均攤的辦法分配間接費用是不合理的。 通過分析，莫先生建議，“我們現在已經導入了基礎的 ERP系統，完全有條件在更細致的層面上，對產品成本進行歸集，以得到更加準確的成本信息。” 莫先生向 CEO仔細介紹了這種叫做“作業成本法（ ActivityBased Costing，簡稱 ABC方法）”的成本歸集方法。 ?作業成本法 ? 作業成本法實際上是用不同的觀點看待產品的制造成本，特別是間接費用的分攤。這種分配間接費用的辦法是基于所謂“作業”，而不是基于“產品”。 也就是說，將工廠或生產線上典型的作業單元進行劃分，然后按照每種作業所消耗資源的比例，分配間接費用。這樣的話，歸集到每種產品的成本，就取決于它所包含的“成本動因”，即直接構成產品的、若干個消耗成本的作業單元的組合。 ?作業成本法 ? 然后，需要確定的就是這些作業成本庫的“成本動因”。在確定成本動因之后，就可以按照每條生產線所消耗的每個成本動因的比例，將相應的作業成本庫的成本分配給這個產品。 按照莫先生的說法，在使用了 ERP系統之后，這樣的成本分析和歸集將更容易做到。但是 ，“重要的是要有作業成本法的觀點”， 莫先生說，“這才是問題的關鍵”。 二、作業成本法的產生與發展 （一）作業成本法的產生 ? 作業成本法（ Activitybased Costing,ABC） 是由喬治 .斯托布斯（ Gee. ）教授 首先提出來的。 ? 1971年，斯托布斯出版 《 作業成本計算和投入產出會計 》 ，指出：成本計算的對象應是作業，而不是完工的產品。但是未受到重視。 ?到了 80年代，隨著經濟的發展，高科技廣泛應用于企業，直接人工成本所占的比重日益降低，而制造費用所占的比重則大幅度上升。 ?80年代美國七大制造業成本構成如下： 制造業別 直接材料 直接人工 制造費用 宇航業 29 計算機 電子產品 工農業設備 46 金屬產品 52 汽車及零部件 科學儀器設備 平均 80年代美國七大制造業成本構成 010203040506070宇航 電子 金屬產品 科學儀器直接材料直接人工制造費用生產條件變動 制造費用比重上升 直接人工比重下降 為直接人工的400％～ 500％ 占產品成本比重約為 10％～ 20％ ?如果仍然以日益減少的直接人工為基礎分配制造費用，必然歪曲產品成本。作業成本法受到重視。 ?1988年，斯托布斯出版 《 服務于決策的作業成本計算 ——決策有用性框架中的成本會計 》 ，引起學術界的轟動。 （二）作業成本法的發展 哈佛商學院青年學者： ? 羅賓 .庫珀（ Robin Cooper） ? 羅伯特 .卡普蘭（ ） ? 1988年，庫珀在 《 成本管理 》 雜志（夏季號）上發表“一論 ABC的興起：什么是以作業為基礎的成本系統”，指出： ABC賴以存在的基礎是： “產品耗用作業，作業耗用資源。” ? 1988年秋季和冬季，庫珀又在 《