小企業會計準則培訓(3)(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 存貨 用途 會計處理原材料用于生產經營借：生產成本（直接材料成本） 制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環節消耗） 管理費用（行政環節消耗） 貸：原材料用于基建部門借：在建工程（不包括生產經營動產） 貸：原材料 應交稅費 應交增值稅（進項稅 轉出）出售原材料 等同于銷售商品，通過其他業務收入和其他業務成本科目核算 發出存貨的賬務處理周轉材料周轉材料的內容及核算原則分類 核算方法各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等在 “原材料 ”科目核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物應按照價值大小和使用年限長短，分別在 “固定資產 ”或 “周轉材料 ”科目核算包裝物，低值易耗品，建筑業的鋼模板、木模板、腳手架周轉材料可以單設 “包裝物 ”“低值易耗品 ”科目包裝物不多的，可以將包裝物并入 “原材料”科目核算。購入周轉材料，比照原材料進行核算周轉材料的領用用途 分錄 收入生產領用包裝物 /低值易耗品借： 生產成本、 制造費用 管理費用、工程施工 貸：周轉材料無隨商品出售的包裝物 不單獨計價：借：銷售費用 貸：周轉材料無單獨計價：借：其他業務成本 貸：周轉材料借：銀行存款貸：其他業務收入 應交稅費周轉使用的包裝物 /低值易耗品（分次攤銷）一般是一次攤銷領用：借：周轉材料 在用 貸：周轉材料 在庫攤銷：借：生產成本、制造費用 管理費用、 工程施工 貸：周轉材料 在用新聯誼事務所集團 資產 第十五條 存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業外支出或營業外收入。 項目 小企業會計制度 小企業會計準則存貨盈虧 盤虧：借：營業外支出 其他應收款 貸：存貨盤虧：借：待處理財產損溢 貸：存貨借：營業外支出 貸：待處理財產損益盤盈：借：存貨 貸：管理費用盤盈：借：存貨 貸：待處理財產損溢 借：待處理財產損溢 貸：營業外收入新聯誼事務所集團 項目 小企業會計制度 小企業會計準則存貨專門設有 “ 低值易耗品 ” 科目。取消低值易耗品科目，在 “ 周轉材料 ”核算不符合固定資產標準的低值易耗品。盤虧計入營業外支出， 盤盈沖減 “管理費用 ” 。先通過 “ 待處理財產損溢 ” 核算，然后計入營業外外入或營業外支出。計提存貨跌價準備，其后價值恢復的應轉回已計提的存貨跌價準備。 不計提跌價準備。新聯誼事務所集團 資產 第十六條 小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。 216。長期債券投資216。長期股權投資216。固定資產216。生產性生物資產216。無形資產216。長期待攤費用等。 新聯誼事務所集團 資產 第十七條 長期債券投資，是指小企業準備長期（在 1年以上，下同）持有的債券投資。 第十八條 長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。新聯誼事務所集團 資產借：長期債券投資 面值 100 應收利息 10 長期債券投資 — 溢價 5 貸：銀行存款 115 借：長期債券投資 面值 100 應收利息 10 貸：銀行存款 105 長期債券投資 — 折價 5 新聯誼事務所集團 資產 第十九條 長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為 投資收益 。 （一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 借：應收利息 貸 ：投資收益 借：銀行存款 貸 ：應收利息新聯誼事務所集團 資產 （二）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。 借：長期債券投資 —— 應計利息 貸 ：投資收益 新聯誼事務所集團 資產（三）債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用 直線法 進行攤銷。 借：投資收益 貸 ：長期債券投資 — 溢價 借 ：長 期債券投資 — 折價 貸 ：投資收益新聯誼事務所集團 資產 第二十條 長期債券投資到期，小企業收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 借：銀行存款 投資收益（處置差額） 貸：長期債券投資 — 面值 — 應計利息 應收利息 投資收益 （處置差額）新聯誼事務所集團 資產 第二十一條 小企業長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。 （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。 （三）債務人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。（四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。 （五）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。 （六）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。 新聯誼事務所集團 資產 第二十一條 小企業長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。（事實損失，而不是估計） 長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 借：營業外支出 貸：長期債券投資 —— 面值 —— 應計利息新聯誼事務所集團 資產 第二十二條 長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。 第二十三條 長期股權投資應當按照成本進行計量。 （一）以支付現金取得的長期股權投資，應按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。 新聯誼事務所集團 資產 借：長期股權投資 應收股利 貸 ：銀行存款 （二）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的 評估價值 和相關稅費作為成本進行計量。 新聯誼事務所集團 資產 第二十四條 長期股權投資應當采用成本法進行會計處理 。 在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。 借：應收股利 貸：投資收益項目 小企業會計制度 小企業會計準則核算方法成本法：除追加或收回投資外，長期股權投資賬面一般保持不變。 權益法：根據被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整。長期股權投資應當采用成本法進行會計處理新聯誼事務所集團 資產 第二十五條 處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 借：銀行存款 投資收益 貸：長期股權投資 投資收益 新聯誼事務所集團 資產 第二十六條 小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失： （一）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。 （二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營 3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續 3年經營虧損導致資不抵債的。 （四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 （五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。 新聯誼事務所集團 資產 長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。 借：營業外支出 貸：長期股權投資新聯誼事務所集團 資產 第二十七條 固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（為用而持有），使用壽命超過 1年的有形資產。 小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。 項目 小企業會計制度 小企業會計準則固定資產定義固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過 1年， 單位價值較高的資產。固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產。新聯誼事務所集團 資產 第二十八條 固定資產應當按照成本進行 計量（同企業會計準則）。 （一）外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的 市場價格或評估價值 比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 新聯誼事務所集團 科目 小企業會計制度 小企業會計準則固定資產 自行建造固定 資產 ，按建造 資產達到 預 定可使用狀 態 前 所 發 生的必要支出。（二）自行建造固定 資產 的成本，由建造該項資產 在竣工決算前 發 生的支出 （含相關的借款 費 用）構成。　一般計入當期費用。（二）在固定資產使用過程中發生的修理費，應當按照固定資產的受益對象，借記“ 制造費用 ” 管理費用 ” 等科目。 固定資產的大修理支出，借記 “ 長期待攤費用” 科目。　沒有涉及。（三）對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記 “ 在建工程 ” 科目，按照其已計提的累計折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按照其原價，貸記本科目。 新聯誼事務所集團 資產 （二）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在 竣工決算前 發生的支出 （含相關的借款費用）構成。 借：在建工程 貸 ：原材料 工 程物質 應 付職工薪酬 借：固定資產 貸 ：在建工程 小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。 借：存貨 貸 ：在建工程 應 交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 新聯誼事務所集團 資產 （三）投資者投入固定資產的成本，應當按照 評估價值和相關稅費 確定。 （四）融資租入的固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。 新聯誼事務所集團 資產 第二十九條 小企業應當對 所有 固定資產 計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。 固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 借：制造費用 管 理費用 貸 ：累計折舊新聯誼事務所集團 資產 第三十條 小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。 小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。 新聯誼事務所集團 資產 第三十一條 小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 第三十二條 固定資產的 日常修理費 ，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入 相關資產成本或者當期損益。 借：制造費用 管理費用 貸 ：銀行存款新聯誼事務所集團 資產 第三十三條 固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。 前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房