小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(4)(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）； 資產(chǎn)：長(zhǎng)期債券投資 ?（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等； ?（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明； ?（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書； 資產(chǎn)：長(zhǎng)期債券投資 ?（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書； ?（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?初始計(jì)量：按照成本進(jìn)行計(jì)量。 ?支付現(xiàn)金取得：應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ?以非貨幣性資產(chǎn)交換取得： 按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?后續(xù)計(jì)量 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ?不確認(rèn)被投資單位的權(quán)益變動(dòng) ?在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 ?處置 ? 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第二十六條： （ 1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 （ 2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 （ 3）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò) 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 （ 4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò) 3年以上的。 （ 5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 國(guó)稅總局第 25號(hào)公告第四十一條：企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： ?股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料； ?被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； ?工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件； ?政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件； ?被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件； ?被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料； ?企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明； ?會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?國(guó)稅總局第 25號(hào)公告第四十二條： ?被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 ?上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?主要變化 ?增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本”。 ?取消權(quán)益法，所有長(zhǎng)期股權(quán)投資均按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資損失 ?確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí) ?損失計(jì)入的科目：營(yíng)業(yè)外支出 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò) 1年的有形資產(chǎn)。 特征： （ 1）持有的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理； （ 2）使用壽命超過(guò) 1年； （ 3）具有實(shí)物特征。 ? 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?取得時(shí)：按成本計(jì)量（第二十八條） ?外購(gòu)：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等， 但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ?購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ?自行建造：竣工結(jié)算前的支出（含借款費(fèi)用） ?小企業(yè)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 ?借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：： ?借款包括短期借款和 長(zhǎng)期借款 ，銀行借款和向第三方借款等。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ? 借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ?符合資本化條件的資產(chǎn)，限定為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。通常需經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或生產(chǎn)過(guò)程才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。 ?借款費(fèi)用是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ?借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始發(fā)生時(shí)至停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?5. 利息支出要符合下列條件： ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 。 ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ?6. 相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，在停止資本化之前，沖減資產(chǎn)成本。 ?。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ? 取得時(shí)：按成本計(jì)量（第二十八條） ?投資者投入：按評(píng)估價(jià)和相關(guān)稅費(fèi) ?融資租入：按租賃合同約定的付款總額和相關(guān)稅費(fèi) ?盤盈：按重置成本 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?折舊 ?折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法 對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額 進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? ?應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ? 下列兩類不得計(jì)提折舊 : ? 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ? 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 ? 注意與稅法的區(qū)別 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ? 折舊費(fèi)的分配 ? 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的 受益對(duì)象 計(jì)入。 ? 兩個(gè)渠道：相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益 ? 累計(jì)折舊 ? 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn) ? 管理部門使用的固定資產(chǎn) ? 銷售部門使用的固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?折舊方法以及使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定（第三十條） ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 年限平均法（即直線法） 計(jì)提折舊。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并 考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 ? 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定： 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 2