企業(yè)財務會計練習題庫(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 潤”及“盈余公積”調整的，合并一筆分錄進行調整)。(2)將上述調整對會計報表的影響數(shù)填入答題卷第10頁的“200年度和201年度會計報表項目調整表”(調增以“+”號表示，調減以“”號表示)。200年度和201年度會計報表項目調整表單位：萬元項 目利潤表及利潤分配表資產(chǎn)負債表200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)管理費用投資收益營業(yè)外收入所得稅凈利潤其他應收款預付賬款長期股權投資其他應付款應交稅金遞延稅款借方資本公積盈余公積未分配利潤【答案】(1)借：長期股權投資——乙公司 4800以前年度損益調整——投資收益 1600貸：其他應收款——丙公司 6400借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 840貸：以前年度損益調整——投資收益(6000*14%) 840(2)借：其他應收款——丙公司 6400貸：其他應付款——A公司 6400(3)借：以前年度損益調整——營業(yè)外收入 3000貸：其他應收款 3000借：應交稅金——應交所得稅(3000*33%) 990貸：以前年度損益調整——調整所得稅 990(4)200年度應提壞賬準備＝5005%+60010%+40050%＝285(萬元)201年度應提壞賬準備＝(8005%+90010%+100050%)285＝345(萬元)200年度已提壞賬準備＝0(萬元)201年度已提壞賬準備＝630(萬元)200年度應補提壞賬準備＝285—0=285(萬元)201年度應沖回壞賬準備＝630—345=285(萬元)200可抵減時間性差異的所得稅影響金額＝28533%＝(萬元)201可抵減時間性差異的所得稅影響金額＝34533%＝(萬元) 借：以前年度損益調整——調整200年管理費用 285貸：以前年度損益調整——調整201管理費用 285借：遞延稅款 貸：以前年度損益調整——調整200所得稅 以前年度損益調整——調整201所得稅 (5)(甲公司正確的做法是：借：固定資產(chǎn)清理 1800累計折舊 1200貸：固定資產(chǎn) 3000借：長期股權投資——丁公司 1800貸：固定資產(chǎn)清理 1800)應調整：借：應交稅金——應交所得稅 132資本公積 268貸：長期股權投資——丁公司 （22001800） 400(6)借：壞賬準備 100貸：以前年度損益調整——管理費用 100(7)合并編制對未分配利潤的調整分錄借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （=1600+3000+）借：盈余公積——法定盈余公積(*10%) ——法定公益金 貸：利潤分配——未分配利潤 200年度和201年度會計報表項目調整表單位：萬元項 目利潤表及利潤分配表資產(chǎn)負債表200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)管理費用+285–285–100=–385投資收益–1600+840=–760營業(yè)外收入–3000所得稅–––990=–凈利潤其他應收款–6400+6400–3000–100+100=–3000預付賬款+100長期股權投資+4800+840–400=+5240(二)投資與合并報表組合這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過購買股權、非貨幣性交易取得股權、債務重組取得股權）使持股比例達到50%以上，由成本法改為權益法，并要求編制合并會計報表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔費用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時子公司進行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進行合并抵銷。這種題型，綜合性很強，要求對長期投資的核算、內部關聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應手，游刃有余。[例1]甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系上市公司，需要對外提供合并會計報表。甲公司擁有一家子公司——乙公司，乙公司系200年1月5日以3000萬元購買其60%股份而取得的子公司。購買日，乙公司的所有者權益總額為6000萬元，其中實收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。 乙公司200年度、201年度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10%提取法定盈余公積、按凈利潤的5%提取法定公益金外，未進行其他利潤分配。假定除凈利潤外，乙公司無其他所有者權益變動事項。 甲公司201年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為5%。 甲公司201年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從乙公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系200年1月10日以500萬元的價格購入的；乙公司轉讓該項無形資產(chǎn)的賬面價值為400萬元(假定不考慮相關稅費)。 假定甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。 【要求】編制201年度甲公司合并會計報表有關的合并抵銷分錄。(2001年) 【答案】 (1)抵銷投資及所有者權益 借：實收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積(180015%) 270未分配利潤(1800270) 1530 貸：長期股權投資 (3600+180060%) 4680 少數(shù)股東權益(7800*40%) 3120 (7800=4000+2000+270+1530)(股權投資差額=30006000*60%=600,貸差)(2)抵銷投資收益 借：投資收益 (80060%) 480少數(shù)股東收益(800*40%) 320 年初未分配利潤(1000*85%) 850 貸：提取法定盈余公積(800*10%) 80 提取法定公益金 (800*5%) 40 未分配利潤 1530 (3)轉回抵銷的盈余公積 借：年初未分配利潤 90 貸：盈余公積 (15060%) 90 借：提取盈余公積 72 貸：盈余公積(12060%) 72 (4)抵銷應收賬款及壞賬 借：應付賬款 600 貸：應收賬款 600 借：壞賬準備(5005%) 25 貸：年初末分配利潤 25 借：壞賬準備 5 貸：管理費用 5 (5)抵銷內部購銷無形資產(chǎn) 借：年初未分配利潤(500400) 100 貸：無形資產(chǎn) 100 借：無形資產(chǎn) 10 貸：年初未分配利潤 10 借：無形資產(chǎn) 10 貸：管理費用 10 [例2]華清有限責任公司(本題下稱“華清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30%的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25%的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20%的股份。華清公司2000年1月1日股東權益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1000萬元； 1999年實現(xiàn)的凈利潤1000萬元，1999年12月31日已按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。 昌盛股份有限公司(本題下稱“昌盛公司”)為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對華清公司進行了一系列的投資活動。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。昌盛公司對華清公司投資及其他有關業(yè)務資料如下： (1)2000年1月4日，華清公司董事會提出1999年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：分配股票股利400萬元。 (2)2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購其持有的華清公司25%股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬元的價格購買乙企業(yè)持有的華清公司25%的股份；價款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當日生效。 (3)2000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購買華清公司股份價款3700萬元，并于當日辦理完畢華清公司股份轉讓手續(xù)。在辦理股份轉讓手續(xù)時，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉讓相關的稅費20萬元。 華清公司3月31日股東權益總額為12000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1300萬元(其中包括1月份實現(xiàn)的凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)的凈利潤80萬元，3月份實現(xiàn)的凈利潤100萬元)。 (4)2000年4月30日，華清公司股東會審議通過其董事會提出的1999年度利潤分配方案，并于當日對外宣告利潤分配方案。 (5)2000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：①甲企業(yè)將其持有華清公司30%的股份轉讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權的一棟寫字樓轉讓給甲企業(yè)；③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補價270萬元；④協(xié)議于2000年12月1日起生效。 簽訂該股份轉讓協(xié)議時，華清公司股東權益總額為12700萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1600萬元。 (6)華清公司2000年全年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)凈利潤80萬元，3至12月份各月實現(xiàn)的凈利潤均為100萬元。2000年12月31日已按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。 華清公司2000年12月31日，股東權益總額為12900萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2940萬元，未分配利潤為1560萬元。 (7)2001年1月1日，昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉讓和寫字樓產(chǎn)權轉讓手續(xù)，昌盛公司同時以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬元補價。 昌盛公司寫字樓的賬面原價為5908萬元，已計提折舊1800萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為4300萬元。 (8)2001年1月20日，華清公司董事會提出2000年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元。 (9)2001年4月30日，華清公司股東會審議通過2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案。 (10)2001年6月10日，昌盛公司以1740萬元的價格將其自用的一棟倉庫有償轉讓給華清公司。該倉庫賬面原價為3000萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準備；原預計使用年限為10年，原預計凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉庫投入使用，該倉庫預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。 (11)2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為6800萬元；昌盛公司在當年對外銷售該批電子產(chǎn)品的90%；剩余的10%形成昌盛公司的年末存貨。 (12)華清公司2001年全年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利潤150萬元。2001年12月31日已按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。 (13)2002年1月20日，華清公司董事會提出2001年度利潤分配方案。利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利600萬元。 (14)2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品10000萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500萬元。 昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬元系從華清公司購貨而形成的。 其他資料如下： (1)昌盛公司對華清公司投資所形成的股權投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。 (2)假定轉讓倉庫和寫字樓時均不考慮相關稅費。 (3)昌盛公司合并會計報表的報出日期為次年的3月20日。 (4)華清公司的股東按其持有的股份享有表決權。 (5)華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。 (6)華清公司股利分配的股權登記日為每年5月10日。 (7)本題所涉及存貨均未計提跌價準備。 【要求】 (1)編制與昌盛公司對華清公司投資相關的會計分錄。 (2)編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的抵消分錄。 (3)編制2002年昌盛公司合并會計報表中有關存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會計分錄。(2002年)【答案】 (1)編制昌盛對華清投資有關的會計分錄 ①2000年3月31日 借：長期股權投資——華清(投資成本) 3720 貸：銀行存款 3720 借：長期股權投資——華清(股權投資差額) 720 貸：長期股權投資——華清(投資成本) 720 (720=372012000*25%=37203000)②2000年12月31日 借：長期股權投資——華清(損益調整) 225［(1200300)25%］ 貸：投資收益 225 借：投資收益 108(720/59/12) 貸：長期股權投資——華清(股權投資差額) 108 ③2001年1月1日 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計折舊 1800 固定資產(chǎn)減值準備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長期股權投資——華清(投資成本) 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278 借：長期股權投資——華清(股權投資差額) 408 貸：長期股權投資——華清(投資成本) 408 (408=42781290030%=42783870)④ 2001年4月30日 借：應收股利(800*55%) 440 貸：長期股權投資——華清公司