高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題及答案(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 60。 預(yù)收賬款 100 投資收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9200【知 識(shí) 點(diǎn)】以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換 2. 甲乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要經(jīng)雙方協(xié)商作資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，甲公司用一處庫(kù)房和存貨換入乙公司汽車及設(shè)備，雙方預(yù)計(jì)交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同。條件如下： 甲公司庫(kù)房甲公司存貨乙公司運(yùn)輸車輛乙公司生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)原值（成本）8000004600007000001000000累計(jì)折舊120000200000300000減值準(zhǔn)備2000010000050000賬面價(jià)值680000440000400000650000公允價(jià)值700000480000450000670000補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià)60000支付補(bǔ)價(jià)60000假定除存貨的增值稅外不考慮其他稅金。要求：（1）判斷交易性質(zhì)，選擇換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。（2）并作出甲、乙公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【正確答案】 （1）判斷交易性質(zhì)補(bǔ)價(jià)比例：6 /（70+48）＝％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。雙方預(yù)計(jì)交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同的非同類資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量應(yīng)采用公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理甲公司換入資產(chǎn)成本總額＝70+48117％6＝甲公司換入汽車的入賬價(jià)值＝45/（45+67）＝甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝67/（45+67）＝會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理 68 累計(jì)折舊 12貸：固定資產(chǎn) 80借：固定資產(chǎn)－運(yùn)輸工具 固定資產(chǎn)－設(shè)備 銀行存款 6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn)清理 68 營(yíng)業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 貸：庫(kù)存商品 46（3）乙公司的會(huì)計(jì)處理乙公司換入資產(chǎn)成本總額＝45+67+64817％＝乙公司換入庫(kù)房的入賬價(jià)值＝70/（70+48）＝乙公司換入存貨的入賬價(jià)值＝48/（70+48）＝借：固定資產(chǎn)清理 105 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 170借：固定資產(chǎn)－庫(kù)房 原材料 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：固定資產(chǎn)清理 105 銀行存款 6 營(yíng)業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 7【知 識(shí) 點(diǎn)】以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換 第四章 債務(wù)重組一、單選題1. 2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬(wàn)元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）萬(wàn)元。A．10 B．12 C．16 D．20【正確答案】D 【知 識(shí) 點(diǎn)】修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組 【答案解析】 甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100*20％＝20萬(wàn)元。2. 2007年5月1日甲企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，用庫(kù)存商品一批和銀行存款5萬(wàn)元?dú)w還乙公司貨款90萬(wàn)元。庫(kù)存商品的賬面余額為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為60萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%，則債務(wù)重組日甲企業(yè)債務(wù)重組收益是（ ）萬(wàn)元。 【正確答案】D 【知 識(shí) 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【答案解析】 債務(wù)人甲公司的債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值90轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值60銷項(xiàng)稅額60*17%轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金資產(chǎn)5=。甲企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理是：借：應(yīng)付賬款 90 貸：銀行存款 5 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (600*17%) 營(yíng)業(yè)外收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫(kù)存商品 503. 2008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。乙公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還貨款。2008年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)134000元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款2％的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過(guò)20萬(wàn)元，每月另加收1％的利息），利息和本金于2008年10月4日一同償還。假定債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價(jià)值為100000元，假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開(kāi)始每月獲利均超過(guò)20萬(wàn)元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）元。A．118000 B．130000 C．134000 D．122000【正確答案】B【知 識(shí) 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【答案解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝1340004000。 4. 2006年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司(股份有限公司)，同時(shí)收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，B公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法承兌到期票據(jù)，與A公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。B公司用于抵債的普通股為10000股。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）元。A．93500 B．93884 C．7500 D．103500【正確答案】C 【知 識(shí) 點(diǎn)】債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理 【答案解析】 B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值103500元 (100000+3500)－股權(quán)公允價(jià)值96000元=7500元5. 債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 【正確答案】A 【知 識(shí) 點(diǎn)】以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【答案解析】 債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。6. A公司銷售一批商品給B公司，價(jià)款5200000元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2006年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，B公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2006年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間，A公司按年加收余款2％的利息，假定實(shí)際利率為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。假定A公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為520000元。B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）元。A．100000 B．200000 C．－104000 D．0【正確答案】B 【知 識(shí) 點(diǎn)】修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組 【答案解析】 B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值5200000元將來(lái)應(yīng)付(5200000－200000)＝200000元。二、多選題1. 下列關(guān)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)重組的論斷中，正確的有（ ）。，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本和相關(guān)的稅費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益【正確答案】A, B, C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2. 關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益C．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益【正確答案】C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。3. 下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的是（ ）。【正確答案】A, B, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】債務(wù)重組的方式 【答案解析】 A和D屬正常還債，因而不屬于債務(wù)重組，B屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，不符合《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的定義范圍。4. 關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A．債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生的B．債務(wù)重組是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)C．債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組D．只要債務(wù)條件發(fā)生變化，無(wú)論債權(quán)人是否做出讓步，均屬于債務(wù)重組【正確答案】AB 5. 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式一般有（ ）。 【正確答案】B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組 【答案解析】 修改其他債務(wù)條件，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，但不包括延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息，因?yàn)閭鶆?wù)重組的結(jié)果是作出了金額上的讓步，此業(yè)務(wù)沒(méi)有做出讓步。6. 2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（　）。，其余部分立即以現(xiàn)金償還，其余部分延期兩年償還【正確答案】A, B 【知 識(shí) 點(diǎn)】債務(wù)重組的概念 【答案解析】 C、D選項(xiàng)債權(quán)人并沒(méi)有做出讓步，而是債務(wù)人以等于原債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還，所以不屬于債務(wù)重組。三、計(jì)算分析題1. 2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬(wàn)元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬(wàn)元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。(1)2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：①乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬(wàn)元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元,公允價(jià)值為60萬(wàn)元。②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬(wàn)元及2008年4月1日至2008年9月30日計(jì)提的全部利息。③將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2009年12月31日，在債務(wù)延長(zhǎng)期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，假定實(shí)際利率為5%。本息到期一次償付。④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。要求：(1)計(jì)算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮稅費(fèi)）。(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【正確答案】 【知 識(shí) 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【答案解析】 【答案】(