經濟責任審計有關問題與思考(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 企 業 在 工 作 性 質 、 工 作 內 容 、管 理 體 制 和 運 行 機 制 等 方 面 的 不 同 特 點 ， 以 便 審 計 機 關 能 夠 分 層次 、 有 重 點 地 對 黨 政 機 關 和 國 有 企 業 實 施 審 計 。 單 項 經 濟 責 任 審 計 、 多 項 經 濟 責 任 審 計 和 綜 合 經 濟 責 任 審 計8單 項 經 濟 責 任 審 計 是 以 某 種 單 一 經 濟 責 任 為 對 象 而 進 行 的 審計 。 現 存 的 各 種 審 計 類 型 大 多 都 屬 于 這 種 審 計 。 例 如 ， 以 財 產 安全 責 任 為 對 象 而 進 行 的 資 產 負 債 表 審 計 、 以 最 大 善 意 使 用 財 產 責任 為 對 象 而 進 行 的 管 理 審 計 （ 我 國 稱 之 為 經 濟 效 益 審 計 ） 、 以 遵紀 守 法 責 任 為 對 象 而 進 行 的 合 規 性 審 計 以 及 以 社 會 責 任 為 對 象 而進 行 的 社 會 審 計 都 屬 于 這 種 情 況 。 所 以 ， 單 項 經 濟 責 任 審 計 的 根本 特 征 在 于 審 計 對 象 的 單 項 性 ， 即 以 單 項 經 濟 責 任 作 為 其 鑒 證 的對 象 。多 項 經 濟 責 任 審 計 即 以 兩 項 或 多 項 經 濟 責 任 為 對 象 而 進 行 的審 計 。 例 如 ， 可 以 將 財 產 安 全 責 任 和 最 大 善 意 使 用 財 產 責 任 結 合起 來 進 行 審 計 ， 通 過 一 次 審 計 就 對 這 兩 種 經 濟 責 任 作 出 鑒 證 。 顯然 ， 還 可 以 對 各 種 經 濟 責 任 作 出 其 他 組 合 ， 從 而 產 生 各 種 各 樣 的多 項 經 濟 責 任 審 計 。綜 合 經 濟 責 任 審 計 就 是 以 所 有 的 經 濟 責 任 為 對 象 而 進 行 的 審計 ， 通 過 一 次 審 計 ， 同 時 對 財 產 安 全 責 任 、 最 大 善 意 使 用 責 任 、合 法 使 用 財 產 責 任 以 及 社 會 責 任 等 同 時 作 出 鑒 證 。 綜 合 經 濟 責 任審 計 是 多 項 經 濟 責 任 審 計 的 發 展 ， 其 根 本 特 征 是 審 計 對 象 的 綜 合性 ， 即 以 全 部 經 濟 責 任 作 為 其 鑒 證 的 對 象 。 加 拿 大 的 綜 合 審 計 、我 國 的 承 包 經 營 責 任 審 計 、 組 賃 經 營 責 任 審 計 、 離 任 審 計 以 及 任期 經 濟 責 任 審 計 ， 基 本 上 都 屬 于 綜 合 經 濟 責 任 審 計 。從 歷 史 來 看 ， 經 濟 責 任 審 計 的 發 展 大 致 是 從 單 項 經 濟 責 任 審計 發 展 到 多 項 經 濟 責 任 審 計 ， 進 而 到 綜 合 經 濟 責 任 審 計 。 但 是 這9種 發 展 決 不 是 后 者 取 代 前 者 ， 而 是 后 者 與 前 者 并 存 ， 即 在 前 者 的基 礎 上 增 加 后 者 。 所 以 ， 從 現 實 來 看 ， 三 種 類 型 的 經 濟 責 任 審 計是 同 時 并 存 的 。 那 么 ， 為 什 么 會 形 成 這 種 局 面 呢 ？首 先 ， 現 實 社 會 中 的 經 濟 責 任 關 系 本 身 就 是 單 項 經 濟 責 任 、多 項 經 濟 責 任 和 綜 合 經 濟 責 任 并 存 ， 所 以 ， 作 為 對 經 濟 責 任 進 行鑒 證 的 審 計 也 就 必 然 存 在 三 種 類 型 。其 次 ， 受 經 濟 責 任 鑒 證 需 求 影 響 。 如 果 經 濟 責 任 主 體 對 現 存的 經 濟 責 任 無 鑒 證 的 需 求 ， 則 與 此 相 應 的 審 計 也 就 不 可 能 存 在 。例 如 ， 從 股 東 與 經 營 者 的 經 濟 責 任 關 系 來 看 ， 經 營 者 承 擔 的 應 該是 綜 合 經 濟 責 任 ， 但 股 東 并 未 要 求 對 綜 合 經 濟 責 任 進 行 鑒 證 。 所以 ， 綜 合 審 計 并 未 盛 行 ， 而 會 計 報 表 審 計 卻 成 為 上 市 公 司 的 一 種法 定 審 計 。（ 二 ） 經 濟 責 任 審 計 的 本 質經 濟 責 任 涉 及 兩 個 責 任 主 體 ， 即 第 一 責 任 主 體 和 第 二 責 任 主體 。 第 一 責 任 主 體 將 一 部 分 財 產 權 利 分 割 給 第 二 責 任 主 體 ， 第 二責 任 主 體 在 擁 有 這 部 分 財 產 權 利 之 后 ， 對 第 一 責 任 主 體 承 擔 一 種責 任 ， 并 且 要 報 告 這 種 責 任 的 履 行 情 況 。 第 一 責 任 主 體 和 第 二 責任 主 體 之 間 存 在 著 信 息 不 對 稱 ， 即 第 二 責 任 主 體 知 道 的 許 多 信 息是 第 一 責 任 主 體 所 不 知 道 的 。 為 此 ， 第 一 責 任 主 體 就 存 在 著 信 息風 險 。 為 了 減 少 這 種 信 息 風 險 ， 第 一 責 任 主 體 必 須 借 助 于 一 種 可靠 的 機 制 來 鑒 證 信 息 ， 這 種 機 制 就 是 審 計 。 所 以 ， 審 計 的 本 質 就是 經 濟 責 任 鑒 證 。10二 、 存 在 的 問 題 及 其 原 因經 濟 責 任 審 計 的 有 效 開 展 ， 不 僅 增 強 了 領 導 干 部 的 勤 政 意 識 ，提 高 了 領 導 干 部 的 理 論 水 平 和 決 策 能 力 ， 同 時 也 密 切 了 黨 群 、 干群 關 系 ， 維 護 了 黨 政 機 關 和 國 有 企 業 的 良 好 形 象 。 但 由 于 多 方 面因 素 的 影 響 ， 在 實 施 時 產 生 了 以 下 幾 個 問 題 ：（ 一 ） 對 經 濟 責 任 審 計 的 重 要 意 義 認 識 不 清一 是 沒 有 廣 泛 宣 傳 ， 導 致 有 些 主 管 部 門 對 其 重 要 意 義 認 識 不清 ； 二 是 有 的 領 導 反 映 單 位 “婆 婆 ”太 多 ， 對 實 行 經 濟 責 任 審計 有 顧 慮 ； 三 是 有 的 審 計 人 員 認 為 審 計 涉 及 面 廣 、 工 作 量 大 ， 要求 較 高 ， 感 到 力 不 從 心 ， 壓 力 大 。（ 二 ） 經 濟 責 任 審 計 制 度 化 、 規 范 化 問 題經 濟 責 任 審 計 制 度 是 通 過 國 家 立 法 建 立 的 一 項 新 的 審 計 制 度 ，雖 經 過 多