第九章收入(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 700000 ? 貸：庫存商品 700000 售后回購 ? 售后回購是指銷售商品的同時 ， 銷售方同意日后重新買回所銷商品 。 在售后回購交易中 ， 通常情況下 ， 所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方 ， 因而不能確認(rèn)有關(guān)的銷售商品收入 。 ? 企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下 ， 發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額 ， 在 “ 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ” 科目核算 ， 不確認(rèn)收入 ， 由于回購價大于原售價，因而在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。這樣做的理由在于，此種售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，因而應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。 ? 計提利息時 ? 借：賬務(wù)費用 ? 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ? 回購時，按購入物資處理，同時將與該回購商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ”科目的余額沖減或增加回購商品的成本。 2020年 5月 1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為 1000000元，增值稅為 170000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司在 9月 30日將所售商品購回，回購價格為 1100000元（不含增值稅）。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定：（ 1）該批商品的實際成本為 800000元；（ 2）不考慮其他相關(guān)費用。 ? （ 1） 發(fā)出商品時 ? 借：銀行存款 1170000 ? 貸：庫存商品 800000 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 170000 ? 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 202000 ? 5月至 8月 ， 每月應(yīng)計提的利息費用為 20200（ 100000/5） 元 。 ? 借：財務(wù)費用 20200 ? 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20200 ? 9月 30日 ， 甲公司購回 5月 1日銷售的商品 ， 價款 1100000元 ， 增值稅 187000元 。 ? 借：物資采購 1100000 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 187000 ? 貸：銀行存款 1287000 ? 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 280000 ? 財務(wù)費用 20200 ? 貸：物資采購 300000 甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，2020年 7月 1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為 500萬元（不含增值稅額），銷售成本為 420萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司在一年以內(nèi)將所售商品購回，回購價格為 550萬元（不含增值稅）。 2020年 7月 1日商品已發(fā)出，貨款已收到。甲公司于 2020年 6月 30日以 550萬元的價格購回了該批商品。 售后租回 ? 售后租回是指銷售商品的同時 ， 銷售方同意日后再租回所售商品 。 在這種銷售方式下 ，應(yīng)分別以下情況處理： ? 如果售后租回形成一項融資租賃 ， 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)單獨設(shè)置 “ 遞延收益 ” 科目核算 ， 并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?， 作為折舊費用的調(diào)整 。 ? 如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃 ， 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也設(shè)置 “ 遞延收益 ”科目核算 ， 并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?。 銷售退回 ? 銷售退回是指企業(yè)售出的商品 ， 由于質(zhì)量 、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨 。 ? 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 ， 應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品 ， 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的 ，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理 ， 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入 、費用 、 資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 所有者權(quán)益等項目的數(shù)字 。 ? 企業(yè)發(fā)生的銷售退回 ， 按應(yīng)沖減的營業(yè)收入 ，借記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ， 按允許扣減當(dāng)期銷售稅額的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） ” 科目 ， 按已付或應(yīng)付的余額 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目 。 按退回的商品的成本 ， 借記“ 庫存商品 ” 科目 ， 貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ”科目 。 ? 對于作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理的銷售退回，是通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目來處理的。 某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 1998年 12月銷售 A產(chǎn)品 1000件，單位售價 14元，單位銷售成本 10元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于 1999年 5月退回。 ? 借：銀行存款 16380 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 14000 ? 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2380 ? 借： 主營業(yè)務(wù)收入 140 ? 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 貸：銀行存款 借：庫存商品 100 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 某企業(yè) 2020年 6月 15日銷售 B產(chǎn)品一批，售價100000元，增值稅額為 17000元，成本 55000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/ 1/ N/30。買方于 6月 24日付款，享受現(xiàn)金折扣 2020元。2020年 1月財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前退回。 ? 由于是在某企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前發(fā)生的 ， 該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ， 在 2020年賬上做如下調(diào)整處理 （ 該企業(yè)所得稅稅率為 33%） ? 借：以前年度損益調(diào)整 （ 1000002020） 98000 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 17000 ? 貸：銀行存款 115000 ? 借：庫存商品 55000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 55000 ? 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 14190 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 14190 ? 借：利潤分配 28810 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 28810 某機械廠 1997年 10月 10日銷售 A商品 10件，單價 50000元，總售價 500000元，增值稅額 85000元，總成本 320200元。 合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10,1/20,N/30.買方于 10月 17日付款，享受現(xiàn)金折扣10000元。 1998年 3月 10日該批產(chǎn)品中有 2件因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。 A企業(yè)委托甲公司銷售某商品 2020件，協(xié)議價120元 /件，該商品成本 80元件，增值稅率 17%。 ? A企業(yè)收到甲公司開來的代銷清單 ,實際銷售1000件，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款：售價為 120200元，增值稅 20400元。甲公司實際銷售時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為：售價 150000元，增值稅額25500元。 ? 如果代銷合同規(guī)定，甲公司應(yīng)按每件 150元售給顧客， A企業(yè)按售價的 10%支付給甲公司手續(xù)費。 某企業(yè) 1997年 8月 1日采用分期收款方式銷售 A商品一臺，售價 8000000元。增值稅率 17%。 ? 實際成本 4500000元，合同約定商品發(fā)出后先支付第一期貨款 1000000元，余款分 5年平均支付，每月 1日付款。 某企業(yè)向大華公司銷售甲商品 1000件，單價 248元，貨款及增值稅額 290160元委托銀行收取 。 ? 大華公司驗貨時，發(fā)現(xiàn)其中 100件