成本管理與預算控制[1](編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 臨的市場結構：市場結構可分為四種： 完全競爭市場 純粹獨占市場 獨占性競爭市場 寡占市場 在此四種不同市場內，定價之決策皆不同。(最大利潤訂價法) （1）圖形（圖六） 金 TC 額 TRTR：總收入TC：總成本 Q 數量 金 額 MC：邊際成本AC：平均成本MR：邊際收益AR：平均收益PO：最大利潤下之價格 MC PO AC AR MRQ 數量 圖 六 （2）經濟理論定價模式的缺點： ① 產品實際需求曲線難以確定測定。 ② 產品行銷除受價格因素影響外，尚有其他因素如推銷策略、產 品設計等（假設過于簡化）的影響。 ③ 企業定價目標并非完全追求最大利潤。 ④ 未考慮法令規定，社會輿論。 ⑤ 上述分析模式僅適用獨占與獨占競爭，若為寡占，則競爭者可能 的行動亦將產生重大影響。（完全競爭市場，個別廠商是價格的 追隨者無法自行定價。）3．會計上的定價方法 (1) 全部成本定價法： 目標售價=（制造成本+銷管費用）（1+加成百分比） 優點：① 在本法下，不僅能收回成本，且能賺取預期利潤，就長　 期而言，為一理想之定價方法。 ② 計算簡單，易于采用?！　　　∪秉c：① 未考慮需求彈性　　　 ② 忽略競爭事實 ③ 易導致錯誤決策（短期內若市場不景氣，有閑余能量時，　　　　　 僅需考慮變動成本）?！?　?、?在生產多種產品情況下，共同成本分攤困難 (2) 加工成本定價法： 目標售價=全部成本+加工成本加成百分比 （加工過程較復雜、較耗時、耗力之產品，應獲得較高之利潤） (3) 差異成本定價法： 目標售價=全部成本+差異成本（增支成本）加成百分比 (4) 歸納成本定價法： 目標售價=制造成本（1+加成百分比） （在此法下加成部分應含銷管費用之回收與預期利潤） (5) 變動成本定價法（邊際貢獻定價法）： 目標售價=變動成本（1+加成百分比） （在此法下加成百分比應含固定成本的回收與預期利潤） 優點：① 不會產生固定成本分攤的問題。　　　　　　　 ② 適用于短期決策。 缺點：就長期觀點，定價應收回全部成本，故此法不適用長期定 價決策。 (6) 直接成本定價法： 目標售價=直接成本（1+加成百分比）十、降低成本的原則及方法（一）降低成本的原則 1．必須恒久辦理 2．必須有全盤計劃 3．必須有充分資料 4．必須發掘機會（二）成本降低的種類 1．強制降低法 2．經驗降低法——分析已有成果，觀察成本趨勢，制定適當目標 3．計劃降低法——以有計劃的行動，作合理的遞減（三）成本降低的步驟 1．全面動員通力合作 2．觀察工作尋覓機會 3．決定先后訂立次序 4．合理的核減次序表，應符合下列兩原則： ①以實施較易、見效較速的計劃優先列入 ②同時實施的計劃，不宜過多 5．分析計劃逐步改進 6．按照計劃付諸實行 7．監督實施考核效果（四）成本降低的實施范圍 1．原料方面 2．人工方面 3．制造費用方面 4．技術方面 5．管理費用方面 6．運輸和倉儲方面 7．會計方面（五）業務改進的基本方法 1．六“何”（6W）檢討法 2．ABC重點分析法 3．標準化和簡單化是提高效率節省成本的基礎 4．無缺點運動（六）工作簡化與時間研究 1．工作簡化 2．時間研究（七）價值分析 1．價值分析的意義與目的 2．價值分析的方法（八）品質控制 1．就公司營運而言 2．就產品推銷而言（九）物料管理 1．經濟采購量 2．存量管制（十）生產計劃與管制（十一）工廠設備與環境的改善（十二）事務工作的改進（十三）自動化的推行（十四）電腦的應用（十五）降低成本實務 1．查核成本管理之18要點 2．17個成本計算的重要關鍵 3．減低成本的25個問題 4．降低間接成本費用6要點 標注：反對品質、成本、時間沒有用處的費用均為無效費用第二篇 預算控制一、預算制度與財務決策管理 1．企業藉預算資訊表達對未來推動營業循環之預測與預期 2．預算編制的目的 3．預算的編制流程與控制流程 4．預算資訊在管理決策上的運用 ① 預算資訊報道未來期間的財務狀況 ② 預算資訊報道未來期間的經營結果 ③ 預算資訊預測未來的財務需求 ④ 損益兩平分析在利潤規劃上的應用 ⑤ 每股純益與每股凈值對股價的影響 ⑥ 企業財務困境之預測 ⑦ 五力判斷之用于經營分析二、規劃與控制（一）企業規劃與預算結構流程圖（圖七）（二）實質計劃及財務規劃 1．實質計劃涵蓋策略規劃及行動規劃，其主要內容為： ① 重要環境及變動的假設 ② 企業整體及各單位目標的提示 ③ 各單位營運基本假設之確認 ④ 各單位為達成目標所必須進行之工作方案39 / 39圖七：企業規劃與預算結構流程圖行 動 計 劃第 二 階 段策 略 計 劃第 一 階 段缺口分析調整后批準產生預計財務報表呈董事會總公司就各分公司的行動方案做初步資源配合建立策略摘要結合各分公司的目標修正核準后交下總公司要求分公司提出事業目標及策略要求分公司行動方案送交總公司要求分公司及支援單位提出預算送交總公司送交總公司選擇最佳組合方案提出計劃及資源配合協調審核核準預算提出分公司及支援單位預算確定分公司的事業目標及策略要求各處提出行動方案及替代方案要求各處提出預算分公司送交分公司送交分公司分析各項計劃及提出建議提出預算各處2．財務方案 ① 未來的市場占有率 ② 未來的銷貨收入、成長率 ③ 未來的產品組合 ④ 未來的獲利率、獲利成長率三、預算編制之功能 1．提供一項訓練有素能解決商業難題的方法 2．促使管理者預先研究問題，使企業養成良好習慣，在作決策前，即 先行審慎研究3． 有了利潤規劃可在整個機構中，造成重視利潤的氣氛。培養出成本 意識及充分利用資產的意念4． 可協助及聯系企業各部門營業計劃。而有一完整與統一的計劃，了解整個企業之活動。5． 有了利潤規劃，即能有系統地評估企業之每一面，并按期檢討及重估企業的基本政策及指導原則6． 可協調及聯系所有力量，因為再沒有其他管理控制行動能比預算所需之規劃步驟，更能快速暴露出公司的缺點 7．可將資本和全部力量導入最有利的途徑 8．利潤規劃因為能刺激競爭，并能激勵員工有效工作，故可提高工作 水準 9．利潤規劃可提供一項尺度或標準，據以衡量工作成效以及執行人員 的管理能力與判斷能力四、預算結構（一）預算的基本結構：（如圖八）財務狀況預測表資本支出預算現金預算利潤計劃規 劃 與 決 策 流 程營銷預算財務及投資預算生產預算長程營銷預測責任中心預算產品開發預算圖 八(二)年度預算規劃（圖九） 1．預計損益表（pro—Forma Ine Statement）①按事業別②按產品別③按地區別④按期間別圖九：年度預算結構圖企業策略規劃目標及策略年度目標及策略年度財務收益目標行銷及銷售計劃(銷貨收入之預估)營業外收入之預估(利息收入,投資收入) 減營業外支出財務及人力資源費用銷售費用生產計劃(生產單位數)管理費用投資損失利息費用存貨跌價損失直接人工成本原料成本制造費用人工數量及薪資采購預算直接及分攤 年度預估財務報表預估現金流量表預估盈余分配表預估資產負債表預估損益表 2．損益表附表 ①銷貨收入預算A 各項產品預計的銷售量及價格B 按地區別C 按產品別D 按事業別 ②生產計劃之預算A 生產數量明細表B 存貨明細表C 原料預算D 采購預算E 直接人工預算F 制造費用預算(直接部門及支援部門)