企業(yè)固定資產(chǎn)管理(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 待攤支出是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。其中,征地費是指企業(yè)通過劃撥方式取得建設用地發(fā)生的青苗補償費、地上建筑物、附著物補償費等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,應確認為無形資產(chǎn)(土地使用權)。 出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目,企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款,借記“在建工程——建筑工程(工程)”、“在建工程——安裝工程(工程)”科目,貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完成時,按合同規(guī)定補付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設備運抵現(xiàn)場安裝時,借記“在建工程——在安裝設備(設備)”科目,貸記“工程物資——設備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出,借記“在建工程——待攤支出”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達到預定可使用狀態(tài)時,首先計算分配待攤支出,待攤支出的分配率可按下列公式計算:工程應分配的待攤支出＝(工程的建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設備支出)分配率其次,計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本: 房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋應分攤的待攤支出需要安裝設備的成本＝設備成本＋為設備安裝發(fā)生的基礎、支座等建筑工程支出＋安裝工程支出＋應分攤的待攤支出然后,進行相應的會計處理,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”、“在建工程——待攤支出”等科目。(例5－3)甲公司經(jīng)當?shù)赜嘘P部門批準,新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設備。207年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造發(fā)電車間的價款為5000000元,建造冷卻塔的價款為3000000元,安裝發(fā)電設備需支付安裝費用500000元。建造期間發(fā)生的有關事項如下(假定不考慮相關稅費):(1)207年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款800000元,其中發(fā)電車間500000元,冷卻塔300000元。(2)207年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結算4000000元,其中發(fā)電車間2500000元,冷卻塔1500000元。甲公司抵扣了預付備料款后,將余款用銀行存款付訖。(3)207年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設備,價款總計3500000元(含增值稅進項稅額),已用銀行存款付訖。(4)208年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結算4000000元,其中,發(fā)電車間2500000元,冷卻塔1500000元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。(5)208年4月1日,甲公司將發(fā)電設備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。(6)208年5月10日,發(fā)電設備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500000元,款項已支付。(7)工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計290000元,已用銀行存款付訖。(8)208年5月,進行負荷聯(lián)合試車領用本企業(yè)材料100000元,發(fā)生其他試車費用50000元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收200000元。(9)208年6月1日,完成試車,各項指標達到設計要求。甲公司的賬務處理如下:(1)207年2月10日,預付備料款 借:預付賬款 800000貸:銀行存款 800000(2)207年8月2日,辦理建筑工程價款結算 借:在建工程——建筑工程(冷卻塔) 1500000在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 2500000 貸:銀行存款 3200000預付賬款 800000(3)207年10月8日,購入發(fā)電設備。 借:工程物資——發(fā)電設備 3500000貸:銀行存款 3500000(4)208年3月10日,辦理建筑工程價款結算 借:在建工程——建筑工程(冷卻塔) 1500000 在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 2500000貸:應付票據(jù) 4000000(5)208年4月l日,將發(fā)電設備交乙公司安裝。 借:在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 3500000貸:工程物資——發(fā)電設備 3500000(6)208年5月10日,辦理安裝工程價款結算 借:在建工程——安裝工程(發(fā)電設備) 500000貸:銀行存款 500000(7)支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費 借:在建工程——待攤支出 290000貸:銀行存款 290000(8)進行負荷聯(lián)合試車 借:在建工程——待攤支出 150000貸:原材料 100000 銀行存款 50000借:銀行存款 200000 貸:在建工程 200000(9)結轉在建工程計算分配待攤支出 待攤支出分配率＝(290000＋150000－200000)247。(5000000＋3000000＋500000＋3500000)l00%＝240000247。1200000l00%＝2% 發(fā)電車間應分配的待攤支出＝50000002%＝100000(元) 冷卻塔應分配的待攤支出＝30000002%＝60000(元) 發(fā)電設備應分配的待攤支出＝(3500000十500000)2%＝80000(元) 結轉在建工程： 借:在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 100 000 在建工程——建筑工程(冷卻塔) 60 000 在建工程——安裝工程(發(fā)電設備) 10 000 在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 70 0000 貸:在建工程——待攤支出 240 000計算已完工的固定資產(chǎn)的成本: 發(fā)電車間的成本＝5000000＋100000＝5100000(元) 冷卻塔的成本＝3000000＋60000＝3060000(元) 發(fā)電設備的成本＝(3500000＋500000)＋80000＝4080000(元) 借:固定資產(chǎn)——發(fā)電車間 5100000固定資產(chǎn)——冷卻塔 3060000 固定資產(chǎn)——發(fā)電設備 4080000 貸:在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 5 100 000 在建工程——建筑工程(冷卻塔) 3 060 000 在建工程——安裝工程(發(fā)電設備) 510 000 在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 3 570 000 三、投資者投入固定資產(chǎn) 接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。四、存在棄置義務的固定資產(chǎn) 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時,還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時間價值,對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》,按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。(例5－5)經(jīng)國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設備核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應在該項設備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。207年1月l日,該項設備建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預計使用壽命10年,預計棄置費用為1000000元。假定折現(xiàn)率(即為實際