會計信息質量要求(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 　　　　貸：銀行存款　　【提示】上述調整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，不能調整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，則調整留存收益?！　?，分步取得股權最終形成同一控制下企業合并　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權益全部持股比例　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本原長期股權投資賬面價值　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業合并，則考慮支付對價的賬面價值。這里是通過多次交換交易最終形成的企業合并，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投資部分也應用支付對價的公允價值。　　(二)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資　　　　購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。　　企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。　　購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益?！　≠徺I方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。對于權益性證券，沖減資本公積、留存收益。對債務性證券記入“應付債券——利息調整”科目?！　o論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理?！　嬏幚砣缦拢骸　》峭豢刂葡缕髽I合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記“營業外收入”或“投資收益”等科目?！　∑髽I合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算?！　　咎崾尽糠峭豢刂葡碌钠髽I合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理(與出售資產影響損益的處理是相同)：　　(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。　　(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。　　(3)投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應一并轉入投資收益?！　　　?1)個別財務報表　　購買日合并成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本　　【提示1】個別報表中，原投資的其他綜合收益(如長期股權投資權益法核算形成的“資本公積——其他資本公積”、可供出售金融資產公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”)不轉入投資收益，待處置時轉入投資收益。　　【提示2】若原投資作為可供出售金融資產核算，只需在購買日將可供出售金融資產的賬面價值轉入長期股權投資。　　(2)合并財務報表　　有關合并財務報表中的處理參見企業合并章節內容?！　≈匾键c：長期股權投資權益法核算　　考頻：★★★ 內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心。　　1. 初始投資成本的調整　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目?！　　　⊥顿Y企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈利潤或發生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值?！　?1)被投資單位實現凈利潤　　借：長期股權投資——損益調整　　　　貸：投資收益　　(2)被投資單位發生凈虧損　　借：投資收益　　　　貸：長期股權投資——損益調整　　采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:　　(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的,應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整?！　?2)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等與賬面價值處理的差額等對被投資單位凈利潤進行調整。　　(3)投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易?！　　　〗瑁簯展衫　　　≠J：長期股權投資——損益調整　　借：銀行存款　　　　貸：應收股利　　　　在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，應按以下順序進行調整：　　　　投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，按照持股比例確認歸屬于本企業的部分應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益?！　≡诔止杀壤蛔兊那闆r下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！　　　”煌顿Y單位分派的股票股利，投資企業不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。　　重要考點：成本法與權益法的轉換　　考頻：★★ 內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。　　(一)成本法轉換為權益法　　　　(1)原持股比例部分　　①原持有的長期股權投資賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值。具體來講就是，原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值。屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值。另一方面應同時調整留存收益?！　、趯τ谠〉猛顿Y后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益。屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”?！　?2)新增持股比例部分　　新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值。新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業外收入?！　∩套u、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。　　　　因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下, 在個別財務報表中,首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值。屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。　　對于原取得投資后至因處置投資導致轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益(扣除已發放及已宣告發放的現金股利和利潤)中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益。其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積——其他資本公積”?！　?二)權益法轉為成本法　　　　按分步取得股權最終形成企業合并處理?！　　　“促~面價值作為成本法核算的基礎。　　重要考點：長期股權投資的處置　　考頻：★★ 內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦?！　∑髽I處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值。　　處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。本章內容闡述固定資產的確認、計量和記錄問題。近3年考題分數適中，屬于比較重要章節。　　本章應關注的主要內容有：(1)固定資產的初始計量。(2)固定資產的后續計量等。　　重要考點：固定資產的初始計量　　考頻：★★ 內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦?！　《?、固定資產的初始計量　　固定資產應當按照成本進行初始計量?！　」潭ㄙY產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用?！　τ谔厥庑袠I的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用?！　?一)外購固定資產　　企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類?！　　　∠嚓P支出直接計入固定資產成本。　　　　通過“在建工程”科目核算?！　　　?1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本?！　?2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。　　(二)自行建造固定資產　　　　企業如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量?！　?1)企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于建造生產設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。　　(2)建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本。盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期損益?！　?3)建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本?！　?4)符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業會計準則第17號一一借款費用》的有關規定處理。　　(5)企業以自營方式建造固定資產，發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。　　(6)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。　　　　(三)其他方式取得的固定資產的成本　　盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算。　　借：固定資產　　　　貸：以前年度損益調整　　(四)存在棄置費用的固定資產　　棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。　　重要考點：固定資產折舊　　考頻：★★★ 內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心。　　(一)固定資產折舊范圍　　企業應當對所有的固定資產計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：　　。固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。當月增加的固定資產,當月不計提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！　?不論能