財政部關于印發證券公司會計制度——會計科目和會計報表(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 融機構質押借款時，應將質押轉出的證券在備查賬簿中詳細登記借款的金融機構、質押的券種等資料。　　四、期末，自營證券的市價低于成本的差額，應當計提自營證券跌價準備，并計入當期損益。　　五、本科目應按自營證券的存放地點和種類及品種設置明細賬，進行數量和金額的明細核算。　　六、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種自營證券的實際成本。　　　自營證券跌價準備　　一、本科目核算公司提取的自營證券跌價準備。　　二、公司的自營證券應在期末時按成本與市價孰低計價，并在分類的基礎上計提跌價準備。　　期末，公司應將自營證券的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記“自營證券跌價損失”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的自營證券的市價以后又恢復，應按恢復增加的數額（其增加數應以補足以前入賬的減少數為限），借記本科目，貸記“自營證券跌價損失”科目。　　公司出售自營證券，一般不同時調整已計提的跌價準備，待期末一并調整已提取的跌價準備。　　三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提的自營證券跌價準備。　　　代發行證券　　一、本科目核算公司接受委托代理發行的股票、債券等證券的價值。　　二、公司應根據不同的代理方式，進行相應的會計處理：　　（一）公司采用全額承購包銷方式代理發行的證券，應按承購價，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。證券轉售給投資者時，按發行價，借記“銀行存款”等科目，貸記“證券發行代發行證券差價收入”科目。計算和結轉代發行證券的成本，借記“證券發行代發行證券差價收入”科目，貸記本科目。發行期結束，未售出的證券余額轉為自營證券或長期投資，公司應按承購價，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權投資”科目，貸記本科目。　　（二）公司采用余額承購包銷方式發行的，收到委托單位委托發行的證券，按約定的發行價格，借記本科目，貸記“代發行證券款”科目。在約定的期限內售出，按發行價格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如有未售出證券，按合同規定由公司認購，轉為自營證券或長期投資時，按發行價格，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權投資”科目，貸記本科目。發行期結束，所集資金付給委托單位，并收取手續費，按發行價格，借記“代發行證券款”科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款”科目，按應收取的手續費，貸記“證券發行代發行證券手續費收入”科目。　　（三）公司采用代銷方式代發行證券，收到委托單位委托發行的證券，按委托方約定的發行價格，借記本科目，貸記“代發行證券款”科目。證券售出后，按約定的發行價格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發行期結束，所集資金付給委托單位，并收取手續費，按約定的發行價格，借記“代發行證券款”科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款”科目，按應收取的手續費，貸記“證券發行代發行證券手續費收入”科目；同時，將未售出的代發行證券退還委托單位，借記“代發行證券款”科目，貸記本科目。　　三、本科目應按委托單位和代發行證券的種類設置明細賬。　　四、本科目期末借方余額，反映公司尚未售出的代發行證券的價值。　　　代兌付債券　　一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。　　二、公司收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”科目，貸記“代兌付債券款”科目。收到客戶交來的實物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公司向委托單位交回已兌付的實物券，借記“代兌付債券款”科目，貸記本科目。　　如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶交來的實物券時，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　三、本科目應按委托單位和債券種類設置明細賬。　　四、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實際已兌付的金額。　　　買入返售證券　　一、本科目核算公司按規定進行證券回購業務買入證券所發生的成本。　　二、公司通過國家規定的場所買入證券，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“清算備付金公司”科目。證券到期返售時，按實際收到的款項，借記“清算備付金公司”科目，按買入證券時實際支付的款項，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入”科目。　　三、本科目按不同交易場所、不同期限的證券種類設置明細賬。　　四、本科目期末借方余額，反映公司已經買入尚未到期返售的證券的實際成本。　　　拆出資金　　一、本科目核算公司按規定拆出資金的本金。　　二、公司拆出資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。期末計提資金利息時，借記“應收利息”科目，貸記“金融企業往來收入”科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、“應收利息”（已計未收利息）和“金融企業往來收入”（本期應計利息）科目。　　三、逾期未收回的拆出資金本息轉入“應收款項逾期拆出資金”科目，并不再計提利息。公司逾期未收回的拆出資金轉入“應收款項”科目時，借記“應收款項逾期拆出資金”科目，貸記本科目；同時，將原計入應收利息的拆出資金利息也轉入“應收款項”科目，借記“應收款項逾期拆出資金”科目，貸記“應收利息”科目。　　四、本科目應按拆借單位設置明細賬。　　五、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金。　　　受托資產　　一、本科目核算公司接受客戶委托，用受托資金購買的證券的實際成本。　　二、公司收到委托單位匯入的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“受托資金”科目；公司用其資金購買證券，按實際成本，借記本科目，貸記“清算備付金客戶”科目；將購買的證券賣出，按實際收到的價款，借記“清算備付金客戶”科目，貸記本科目；與委托單位結算時，借記本科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金”科目，屬于公司收益的，貸記“其他業務收入受托資產管理業務收入”科目；如果發生損失，按應減少受托資金的金額，借記“受托資金”科目，按公司應承擔的損失金額，借記“其他業務支出受托資產管理業務損失”科目，按損失的金額，貸記本科目。到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”科目。　　三、本科目應按委托單位設置明細賬。　　四、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購買的證券的實際成本。　　　待轉發行費用　　一、本科目核算公司發生的與證券發行業務直接相關的各項費用。　　二、公司發生各項發行費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目；當發行項目完成，在確認證券發行收入的同時，結轉發行費用，借記“證券發行”科目，貸記本科目。　　三、期末，將發行不成功項目所發生的各項費用，結轉到當期營業費用，借記“營業費用”科目，貸記本科目。　　四、本科目應按發行項目和費用種類設置明細賬。　　五、本科目期末借方余額，反映公司已經支出但尚未結轉的證券發行業務所發生的發行費用。　　　待攤費用　　一、本科目核算公司已經支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在年以內（含年）的各項費用，如房屋租賃費等。　　二、公司發生的各項待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時，借記“營業費用”科目，貸記本科目。　　三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。　　四、本科目應按費用種類設置明細賬。　　五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。　　　長期股權投資　　一、本科目核算公司投出的期限在年以上（不含年）各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。　　二、公司對外進行股權投資，應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額％或％以上，或雖投資不足％但有重大影響，應采用權益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額％或％以上，但不具有重大影響，應采用成本法核算。　　三、本科目應設置以下二個明細科目：　　（一）股票投資　　（二）其他股權投資　　四、采用權益法核算的公司，應在本科目下分別設置投資成本、損益調整、股權投資準備、股權投資差額等明細科目，對因權益法核算所產生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。　　五、長期股權投資的賬務處理如下：　　（一）公司接受委托采用全額包銷和余額包銷方式代發行股票，發行期結束，未售出的股票由本公司認購轉為長期投資的，按承購價或發行價格，借記本科目（股票投資），貸記“代發行證券”科目。　　（二）公司認購股票付款時，按實際支付的價款（包括支付的稅金、手續費等費用）作為投資成本，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中含有已宣告而尚未領取的現金股利，按實際支付的價款扣除已宣告而尚未領取的現金股利后的金額作為投資成本，借記本科目（股票投資），按應領取的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。　　（三）公司以其他方式進行股權投資（如投資于基金公司等），按實際支付的價款，借記本科目（其他股權投資），貸記“銀行存款”科目。　　（四）成本法　　.采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。　　.股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。公司確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。公司按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于應由本公司享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。　　（五）權益法　　.采用權益法核算時，投資最初以投資成本計價，以后根據公司享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。　　.采用權益法核算時，如果長期股權投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，應調整投資成本。取得投資時，公司應按投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股票投資股權投資差額，或其他股權投資股權投資差額），貸記本科目（股票投資投資成本，或其他股權投資投資成本）；投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，作相反會計分錄。　　股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過年（含年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資股權投資差額，或其他股權投資股權投資差額）；投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于年（含年）的期限攤銷；攤銷時，借記本科目（股票投資股權投資差額，或其他股權投資股權投資差額），貸記“投資收益”科目。　　.采用權益法核算時，公司應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額（法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。期末，公司按被投資單位實現的凈利潤計算的應分享的金額，借記本科目（股票投資損益調整，或其他股權投資損益調整），貸記“投資收益”科目。　　公司確認被投資單位發生的凈虧損，除公司有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以股權投資賬面價值減記至零為限。期末，公司按被投資單位發生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資損益調整，或其他股權投資損益調整）。如果被投資單位以后各期實現凈利潤，公司應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。　　.被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，公司應按持股比例計算應享有或應分擔的份額，借記或貸記本科目（股票投資股權投資準備，或其他股權投資股權投資準備），貸記或借記“資本公積”科目。　　.被投資單位宣告分派現金股利或利潤，公司按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（股票投資損益調整，或其他股權投資損益調整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。　　.公司因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應自實際取得對被投資單位重大影響時，按股權投資的賬面價值作為投資成本，并計算股權投資差額；公司因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時，應中止采用權益法，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。　　（六）公司處置股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權投資），按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。計提投資風險準備的公司，還應同時沖減已計提的風險準備。　　六、本科目應按被投資單位設置明細賬。　　七、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權投資的價值。　　　長期債券投資　　一、本科目核算公司購入的在年內（不含年）不能變現或不準備隨時變現的債券投資。　　二、本科目應設置以下三個明細科目：　　（一）面值　　（二）溢折價　　（三）應計利息　　三、公司進行債券投資時，按實際支付的價款（包括稅金、手續費等相關費用），借記本科目，貸記“銀行存款”科目。　　長期債券投資成本和除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額應作為債券投資溢價或折價。債券投資成本中包含的相關費用，如果金額較小的，也可以計入當期投資收益；如果金額較大的，在債券持有期間，分期攤銷。　　公司