最新金融企業會計制度(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 。 （三）接受捐贈的無形資產，應 按以下規定確定其實際成本： ，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際 成本。 ，按如下順序確定其實際成本： （ 1）同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的 金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本； （ 2）同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現 金流量現值，作為實際成本。 第三十九條 金融企業自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依 法取得時發生 的注冊費、聘請律師費等費用，作 為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料 費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入 當期損益。 已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時 ，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。 第四十條 金融企業的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期 平均攤銷，計 入損益。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資 產的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的 ，攤銷期不應超過合同規定的受益 年限； （二）合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效 年限； （三）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有 效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過 10年。 第四十一條 金融企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權， 在尚未開發或 建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。金融企業因利用土 地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部 轉入該在建工程。 第四十二條 金融企業出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬 面價值之間的差額，計入當期損益。 金融企業出租的無形資產，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入； 同時，確認出租無形資產的相關費用。 第四十三條 金融企業的無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計 量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。 第四十四條 金融企業的其他資產，是指除上述資產以外的其他資產，如 長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產、應收席位費等。 （一）長期待攤費用，是指 金融企業已經支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各 項費用，包括租入固定資產的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費用處理。 長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。租入固定資產改 良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷；其他長期待攤 費用應當在受益期內平均攤銷。 股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用，減去股票發行凍 結期間的利息收入后的余額，從發行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小 的， 直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過 2 年的期限內平均 攤銷，計入損益。 除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業 開始經營當月起一次計入開始經營當月的損益。 9 如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余 價值全部轉入當期損益。 （二）存出資本保證金，是指金融企業從事保險業務按規定比例繳存的、用于清算時清償 債務的保證金。存出資本保證金應于金融企業成立后按注冊資本的 20%提取，在實際發生時 ，按實際發生額入賬。 （ 三）金融企業取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債 資產的入賬價值。待處理抵債資產應單獨核算。 抵債資產處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產賬面價值，其差額計入營業外收入 ；如果取得的處置收入小于抵債資產賬面價值，其差額計入營業外支出；保管過程中發生的 費用直接計入營業外支出。處置過程中發生的費用，從處置收入中抵減。 抵債資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。 （四）應收席位費，是指金融企業向法定交易場所支付的交易席位費用。交易席位費用 應當按照實際支付的金額入賬，并按 10 年的期限平均攤銷。 第六節 資 產 減 值 第四十五條 金融企業應當定期或者至少于每年年度終了時對各項資產進 行檢查，根據謹 慎性原則，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值 準備。 各項資產減值準備應當合理計提，但不得設置秘密準備。如有確鑿證據表明金融企業不 恰當地運用了謹慎性原則設置秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表 附注中說明事項的性質、調整金額，以及對金融企業財務狀況、經營成果的影響。 第四十六條 金融企業的短期投資應按成本與市價孰低計量 ，市價低于成 本的部分，應當計提短期投資跌價準備。 金融企業在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總 體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資 10 %及以上），應以單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。 從事證券業務的金融企業，其自營證券也按上述原則計提跌價準備。 第四十七條 金融企業應當在期末分析各項應收款項（含拆出資金、應收 保費等，但不 包括貸款的應收利息）的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損 失，計提壞 賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業自行確定。金融企業應當制定計提壞賬 準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行 政法規的規定報有關各方備案，并備置于金融企業所在地。壞賬準備提取方法一經確定，不 得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金 流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發 生嚴重的自然災害等 導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及 3 年以上的應收款項），下列各種情況不能全 額提取壞賬準備： （一）當年發生的應收款項； （二）計劃對應收款項進行重組； （三）與關聯方發生的應收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。 第四十八條 金融企業應當在期末分析各項貸款（不包括保戶質押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預計可能產生的貸款損失。對預計可能產生的貸款損失，計提貸款損失 準備。貸款損失準備應根據借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保 人的支持力度和金融企業內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提 。 貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結果及 時、足額計提；具體比例由金融企業根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。特 種準備是指金融企業對特定國家發放貸款計提的準備，具體比例由金融企業根據貸款資產的 風險程度和回收的可能性合理確定。 10 提取的貸款損失準備計入當期損益，發生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。已沖銷 的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。 計提貸款損失準備的 資產，是指金融企業承擔風險和損失的貸款（含抵押、質押、保證 、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證 墊款等）、進出口押匯等。 對由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方 信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產，也應當 計提貸款損失準備。 金融企業對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。 第四十九條 金融企業應當在期末對長期投資、固定資產、無形資產逐項 進行檢查。 如果由于市價持續下跌、被投資 單位經營狀況惡化，導致其可收回金額低于其賬面價值的， 應當計提長期投資減值準備；如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金 額低于其賬面價值的，應當計提固定資產減值準備；如果由于新技術的產生等原因，導致其 可收回金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產減值準備。 本制度所稱的可收回金額，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束 時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產的 銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。 長期投資、固定資產和無形資產減 值準備，應按單項項目計提。 第五十條 對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值 準備： （一）市價持續 2 年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易 1 年或 1 年以上； （三）被投資單位當年發生嚴重虧損； （四）被投資單位持續 2 年發生虧損； （五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。 第五十一條 對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減 值準備： （一）影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修 訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損； （ 二）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的 需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化； （三）被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力， 從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據表明該項投資實質上已經不能再給金融企業帶來經濟利益的其他情形。 第五十二條 如果金融企業的固定資產實質上已經發生了減值，應當計提 減值準備。對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備： （一）長期閑置不用，在可預見的未來不會 再使用，且已無轉讓價值的固定資產； （二）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產； （三）其他實質上已經不能再給金融企業帶來經濟利益的固定資產。 已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。 第五十三條 金融企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在 3 年內不會重新開工的在建工程，也應當根據上述原則計提資產減值準備。 第五十四條 當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬 面價值全部轉入當期損益： （一）該無形資產已被其他新技術等所替代，且已不能為金融企業帶來經濟利益； （二）該無形資 產不再受法律的保護，且不能為金融企業帶來經濟利益。 第五十五條 當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產的減值 準備： （一）該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為金融企業創造經濟利益的能力受到 重大不利影響； （二）該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復； （三）其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。 第五十六條 金融企業應當在期末對抵債資產逐項進行檢查，如果抵債資 產實質上已經發生了減值，應當計提減值準備。 第五十七條 金融企業計算的當期應計提的 資產減值準備如果高于已提資 產減值準備的 賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已計提資產減值準備的賬面余額，應按其差 額沖回多提的資產減值準備，但沖減的資產減值準備，僅限于已計提的資產減值準備的賬面 余額。 11 已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。 第五十八條 如果金融企業濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照 重大會計差錯 更正的方法進行會計處理，即金融企業因濫用會計估計而多提或少提的資產減值準備，在轉 回的當期，應當遵循原渠道沖回或補計的原則（如原追溯調整的， 當期轉回時仍然追溯調整 至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉回時仍然調整上期利潤），不得作為增加當期 的利潤處理。 第五十九條 處置已經計提減值準備的各項資產，應當同時結轉已計提的 減值準備。 金融企業對于不能收回的應收款項、貸款、長期投資等應當查明原因，追究責任。對有 確鑿證據表明確實無法收回的應收款項、貸款、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤 銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據金融企業的管理權限，經股東大會或董事 會，或行長（經理）會議或類似機構批準作為資產損失，沖銷已提取的相關資產 減值準備。 第三章 負 債 第六十條 負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預 期會導致經濟利益流出企業。 第六十一條 金融企業的負債按其流動性，可分為流動負債、應付債券、 長期準備金和其他長期負債等。 第一節 流 動 負 債 第六十二條 流動負債，是指將在 1 年（含 1 年）內償還的債務。 第六十三條 金融企業的流動負債，主要包括活期存款、 1 年（含 1 年）以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據融資、同業存款、同業拆入、應付利息、應付傭金、應付手續費、 預收保費、應付分保