最新金融企業會計制度-資料下載頁

【導讀】法》、《企業財務會計報告條例》等有關法律、法規，制定本制度。理公司、租賃公司、財務公司等。第三條金融企業的會計核算應當以持續、正常的經營活動為前提。第四條金融企業的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。期間分為年度、半年度、季度和月度。度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。在境外設立的中國金融企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。營成果和現金流量。如有必要變更，應。表附注中予以說明。（六）金融企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。各項財產如果發生減值，應當。按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，金融企業一律不得自行調整其賬面價值。計算并確認的金額入賬。照承銷合同規定的價格入賬。付債券應按實際兌付的金額入賬。

　　

【正文】 險業務的金融企業計提的總準備金 、從事證券業務的金融企業計提的一般風險準備，以及從事信托業務的金融企業計提的信托 賠償準備也是所有者權益的組成部分。 一般準備，是指從事存 貸款業務的金融企業按一定比例從凈利潤中提取的一般風險準備 。 總準備金，是指從事保險業務的金融企業按規定從凈利潤中提取的風險準備金。 一般風險準備，是指從事證券業務的金融企業按規定從凈利潤中提取，用于彌補虧損的 風險準備。 信托賠償準備，是指從事信托業務的金融企業按規定從凈利潤中提取，用于賠償信托業務損 失的風險準備。 第七十九條 金融企業的實收資本是指投資者按照企業章程，或合同、協 議的約定，實際投入金融企業的資本。 （一）股份制金融企業的股本，應按以下規定核算： 本總額及核定的股份總額的范圍內發行股票 或股東出資取得。公司發行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發行取得的收入，其超 過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。 ，按確定的人民幣股票面值和核定 的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與 按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 （二）非股份制金融企業的實收資本應按以下規定核算： ，應當以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額作為實收 資 本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該金融企業注冊資本中所占份額 的部分，計入資本公積。 ，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。 首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。 ，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約 定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產生的折合差額，作為資本公積處理。 第八十條 金融企業資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動： （一）符合增資條件，并經有關部 門批準增資的，在實際取得股東的出資時，登記入賬 。 （二）金融企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還投資時登記入賬；采 用收購本企業股票方式減資的，在實際購入本企業股票時，登記入賬。 金融企業應當將因減資而注銷股份、發還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在 股本賬戶的明細賬及有關備查簿中詳細記錄。 股東按規定轉讓其出資的，金融企業應當于有關的轉讓手續辦理完畢時，將出讓方所轉 讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關明細賬戶及各備查登記簿中轉為受讓方。 第八十一條 資本公積主要包括： （一）資本 （或股本）溢價，是指金融企業投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占 份額的部分。 （二）接受非現金資產捐贈準備，是指金融企業因接受非現金資產捐贈而增加的資本公 積。 （三）接受現金捐贈，是指金融企業因接受現金資產捐贈而增加的資本公積。 （四）股權投資準備，是指金融企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時， 因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，金融企業按其持股比例計算而增加的資本公 積。 （五）外幣資本折算差額，是指金融企業接受外幣投資因所采用的匯率不同而產生的資本折 算差額。 （六）關聯交易差價 ，是指上市的金融企業與關聯方之間的交易，對顯失公允的交易價 格部 16 分而形成的資本公積。這部分資本公積不得用于轉增資本或彌補虧損。 （七）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公 積各準備項目轉入的金額。債權人豁免的債務，也在本項目核算。 資本公積各準備項目不能轉增資本（或股本）。 第八十二條 盈余公積分別包括以下內容： （一）法定盈余公積，是指金融企業按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。 （二）任意盈余公積，是指金融企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利 潤中提取 的盈余公積。 （三）法定公益金，是指金融企業按照規定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利 設施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉入任意盈余公積。 金融企業的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本（或股本）。符合規定條件的金融企 業，也可以用盈余公積分派現金股利。 第五章 收 入 第八十三條 收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權 等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。 金融企業提供金融商品服務所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業往來收入、手 續費收入、貼現利息收入、 保費收入、證券發行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證 券收入、匯兌收益和其他業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業代墊 的工本費、代郵電部門收取的郵電費。 金融企業應當根據收入的性質，按照收入確認的條件，合理地確認和計量各項收入。 第八十四條 金融企業提供金融產品服務取得的收入，應當在以下條件均 能滿足時予以確認： ； 。 第八十五條 金融企業發放的貸款，應按期計提利息并確認收入。發放貸 款到期（含展 期，下同） 90天后 尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提 的貸款應收利息，在貸款到期 90天后仍未收回的，或在應收利息逾期 90天后仍未收到的，沖 減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。非銀行金融企業除貸款以外的融出資金，其計 提的利息按上述原則處理。 第八十六條 手續費收入，應當在向客戶提供相關服務時確認。 第八十七條 證券發行差價收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行 價款時確認。 第八十八條 證券自營差價收入，應在與證券交易所清算時按成交價扣除 買入成本、相關稅費后的凈額確認。 第八十九 條 利息收入、金融企業往來收入等，應按讓渡資金使用權的時 間和適用利率計算確定。 第九十條 保費、分保費收入應在下列條件均能滿足時予以確認： ； ； 。 17 第六章 成本和費用 第九十一條 費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經 濟利益的流出 ；成本是指企業為提供勞務和產品而發生的各種耗費。不包括為第三方或客戶墊付的款項。 第九十二條 金融企業的營業成本，是指在業務經營過程中 發生的與業務 經營有關的支 出，包括利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款 支出、死傷醫療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支 出、分保費用支出、未決賠款準備 金提轉差、未到期責任準備金提轉差、長期責任準備金提轉差等。 第九十三條 營業費用，是指金融企業在業務經營及管理工作中發生的各 項費用，包括 ：固定資產折舊、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、安全防衛費、企業財產保險 費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工 工資、差旅費、 水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經 費、工會經費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨 詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待業保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技 術轉讓費、研究開發費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結算費等。 第九十四條 金融企業應支付職工的工資，應當根據規定的工資標準等資 料，計算職工 工資，計入成本費用。企業按規定給予職工的各種工資性質的補貼，也應計入各工資項目。 第九十五條 金融企業在經營過程中所發生 的其他各項費用，應當以實際 發生數計入成 本費用。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本費用；凡已支出 ，應當由本期和以后各期負擔的費用，應當作為待攤費用，分期攤入成本費用。 第九十六條 金融企業必須分清本期營業成本、營業費用和下期營業成本 、營業費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。 第七章 利潤及利潤分配 第九十七條 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、 利潤總額和凈利潤。 （一）營業利潤，是指營業收入減去營業成本和營業費用加上投資凈收益后的凈額。 （二）利潤總額 ，是指營業利潤減去營業稅金及附加，加上營業外收入，減 去營業外支出后的金額。 營業外收入和營業外支出，是指金融企業發生的與其經營業務活動無直接關系的各項收 入和各項支出。營業外收入包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益 、處置抵債資產凈收益、罰款收入等。營業外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失 、處置無形資產凈損失、抵債資產保管費用、處置抵債資產凈損失、債務重組損失、罰款支 出、捐贈支出、非常損失等。 營業外收入和營業外支出應當分別核算，并在利潤表中分別反映。 （三）資產損失，是指金 融企業按規定提取 (或轉回 )的貸款損失和其他各項資產損失。 (四 )扣除資產損失后利潤總額，是指利潤總額減去 (或加上 )提取 (或轉回 )的資產損失后的金 額。 （五）所得稅，是指金融企業應計入當期損益的所得稅費用。 （六）凈利潤，是指扣除資產損失后利潤總額減去所得稅后的金額。 第九十八條 金融企業的所得稅費用應當按照以下規定進行核算： （一）金融企業應當根據具體情況，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得 稅的核算： 18 ，是指企業不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應 交所得稅 確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所 得稅。 ，是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所 得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下 ，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業， 可以選擇采用遞延法或者債務法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時 ，不需要對原已確認的時間性差異對所得稅的影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異 對 所得稅的影響金額時， 應當按照原所得稅率計算轉回；在采用債務法核算時，在稅率變動或 開 征新稅時，應當對原已確認的時間性差異對所得稅的影響金額進行調整，在轉回時間性差異 對所得稅的影響金額時，應當按照現行所得稅率計算轉回。 （二）在采用納稅影響會計法下，企業應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限： ，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的 稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若 干期內能夠轉回。時間性差異主要有以下幾種類型： （ 1）金融企業獲得的某項 收益，按照會計制度規定應當確認為當期收益，但按照稅法 規定需待以后期間確認為應納稅所得額，從而形成應納稅時間性差異。這里的應納稅時間性 差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異。 （ 2）金融企業發生的某項費用或損失，按照會計制度規定應當確認為當期費用或損失 ，但按照稅法規定待以后期間從應納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的 可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異。 （ 3）金融企業獲得的某項收益，按照會計制度規定應當于以后期間確認收益，但按照稅法 規定需計入當期應納稅所得 額，從而形成可抵減時間性差異。 （ 4）金融企業發生的某項費用或損失，按照會計制度規定應當于以后期間確認為費用 或損失，但按照稅法規定可以從當期應納稅所得額中扣減，從而形成應納稅時間性差異。 ，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時 的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發生，不 會在以后各期轉回。永久性差異有以下幾種類型： （ 1）按會計制度規定核算時作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時不確認為 收益。 （ 2）按會計制度規定核算時不 作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時作為收 益，需要交納所得稅。 （ 3）按會計制度規定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應納稅所得額時 則不允許扣減。 （ 4）按會計制度規定核算時不確認為費用或損失，在計算應納稅所得額時則允許扣減 。 （三）采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括： （ 1）本期應交所得稅； （ 2）本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項。 上述本期應交所得稅，是指按照應納稅所得額和現行所得稅率計算的本期應交所得稅； 本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項 ，是指本期發生的時間性差異用 現行所得稅率計算的未來應交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉回原確認的 遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構成內容，可列示公式如下： 本期所得稅費用 =本期應交所得稅＋本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項 金額 －本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額＋本期轉回的前期確認的遞延稅款借項 金額－本期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額 本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額 =本期發生的應納稅時間性差異現行所得稅率 本期發生的時間性差異所產生的遞延 稅款借項金額 =本期發生的可抵減時間性差異現 行 所得稅率 本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額 =本期轉回的可抵減本期應納稅所得額的時間 性差異（即前期確認本期轉回的可抵減時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率 本