企業所得稅重要涉稅事項提示(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。視同銷售（營業）收入額是指將非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，視同為銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務所確認的收入。業務招待費根據實施條例第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。業務招待費基數問題：（1）根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）的相關規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。（2）《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定，“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。” 針對此項規定中明確以下兩個問題：一是對從事股權投資業務的各類企業，當期從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入（以下簡稱股權投資性收入）均可以作為計算業務招待費扣除限額的基數；二是考慮到此項規定未明確股權投資性收入能否作為計算廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額的基數，因此企業當期取得的股權投資性收入可以作為計算業務招待費扣除限額的基數，但不能作為計算廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額的基數。固定資產折舊問題折舊年限問題：實施條例第六十條規定了除國務院財政、稅務主管部門另有規定外的固定資產計算折舊的最低年限。可見，稅法上規定的是固定資產計算折舊的最低年限。當企業固定資產折舊年限短于稅法規定的最低年限時，要進行納稅調整處理；而會計折舊年限長于稅法規定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調減處理。固定資產投入使用后計稅基礎確定問題：在《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。針對此項規定明確以下問題： （1）企業因工程款項尚未結清而未取得全額發票的固定資產，在投入使用后可以按合同規定的暫估價計提折舊從稅前扣除。（2）企業在固定資產投入使用后12個月內取得發票的，可以調整投入使用固定資產的計稅基數，其以前年度按暫估價計提的折舊也應做相應調整。（3）固定資產投入使用12個月后取得發票的，參照《企業會計準則》的規定，企業已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。因此，對于固定資產投入使用12個月后取得發票的，調整該項固定資產的計稅基礎，但不需要調整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調整后的計稅基礎減已提取折舊額后的資產凈值計算。公益性捐贈扣除的問題根據實施條例第五十三條的規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）第三條規定了公益性捐贈支出的具體范圍：企業可在稅前按照年度利潤總額12%的范圍內準予扣除的捐贈支出，需符合以下三個條件：（1）捐贈的對象必須為公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門。財政稅務部門每年公布取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的名單，企業的捐贈對象在捐贈當年應為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。接受捐贈的團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬年度發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除，接受捐贈的團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。目前公布具備2010年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件主要是財稅[2010]69號，財稅[2010]45號，財稅[2010]97號。（2）納稅人在我市開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存下列資料備查：①北京市財政局、北京市國家稅務總局、北京市地方稅務局和北京市民政局對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯合確認文件復印件；②《北京市接受捐贈統一收據》；③北京市民政局出具的相應年度的公益性社會團體年度檢查證明資料備查。（3）納稅人在我市以外地區開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存下列資料備查：①財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據；②省、自治區、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務、民政部門聯合確認、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復印件；③省、自治區、直轄市和計劃單列市以上民政部門出具的相應年度的公益性社會團體年度檢查證明資料復印件。準備金支出的執行口徑企業所得稅法第十條規定，在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除。實施條例第五十五條規定：企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。目前已經明確的允許稅前扣除的準備金支出有以下七類：（1）保險公司的相關準備金支出；（2）保險公司提取的農業巨災風險準備金；（3）證券類、期貨類相關準備金支出；（4）金融企業提取的貸款損失準備；（5）金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金；（6）中小企業信用擔保機構相關準備金支出；（7）中國銀聯特別風險準備金具體包括：（1）保險公司的相關準備金支出：保險公司按規定繳納的保險保障基金、按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金；（2）保險公司提取的農業巨災風險準備金：（3）證券類、期貨類相關準備金支出：①證券行業準備金：證券行業按規定繳納的證券交易所風險基金、證券結算風險基金、證券投資者保護基金；②期貨行業準備金：按規定提取的期貨交易所風險準備金、期貨公司風險準備金、期貨投資者保障基金； （4）金融企業按規定提取的貸款損失準備：（5）金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備：（6）中小企業信用擔保機構相關準備金支出：中小企業信用擔保機構按規定計提的擔保賠償準備、未到期責任準備。（7）中國銀聯特別風險準備金。以上7項準備金政策執行期限均為2008年1月1日至2010年12月31日。國稅函[2009]202號第二條規定：2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后年度實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。此處的準備金余額為稅收意義上的余額。財稅[2009]48號文件第三條提到的“實際賠款支出額”應為企業當年實際發生的已支付給保戶的賠款額減去當年實際收到的再保后的賠償額的差額；關于“理賠費用準備金”，市國稅局明確：實際發生后據實扣除，一律不在稅前扣除理賠費用準備金。準予稅前扣除的貸款損失準備金額不得超過其會計上實際計提數。%來計提一般貸款的準備金，%，而不是貸款資產的1%。不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收入所對應的費用扣除問題不征稅收入用于支出所形成的費用稅前扣除的問題：根據企業所得稅法實施條例第二十八條的規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用申報表填寫口徑：根據國稅函[2010]148號文件第三條第二款的規定，企業符合相關文件規定的不征稅收入填報企業所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調整明細表”“一、收入類調整項目”第14行“1不征稅收入”對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用”；其用于支出形成的資產，填報該表第41行項目下對應行次。免稅收入所對應的費用扣除問題：根據國稅函[2010]79號文件第六條的規定:根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。利息支出（1）關于利息支出扣除的范圍和比例：《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；②非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。（2）企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定：①在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業，為5：1；（二）其他企業，為2：1。②企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。③企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。（3）關于向自然人借款的利息支出的處理問題《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規定：①企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。②企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分, 根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。A：企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；B：企業與個人