會計師-中級會計實務(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 案】B【解析】2004年末計提壞賬準備的金額=期末“壞賬準備”科目的余額18萬元－調整前“壞賬準備”科目的余額24萬元=－6萬元。 壞賬準備確認壞帳損失=沖減壞賬準備=6期初余額：3001%＋4505%=收回已作為壞帳損失處理的應收賬款=3期末余額：3001%＋3005%=18五、應收債權出售、融資 （一）應收債權融資業務的會計處理原則企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照“實質重于形式”的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質押取得的借款進行會計處理。（二）以應收債權為質押取得借款的會計處理企業如將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，在此情況下，與應收債權有關的風險和報酬并未轉移，仍由持有應收債權的企業向客戶收款，并由企業自行承擔應收債權可能產生的風險，同時企業應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息。借：銀行存款【企業應按照實際收到的款項】財務費用【按實際支付的手續費】貸：短期借款【按銀行貸款本金并考慮借款期限】借：現金、銀行存款貸：應收賬款，應按照《企業會計制度》關于借款的相關規定執行。，企業應根據債務單位的情況，按照《企業會計制度》的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業會計制度》及相關會計準則的規定處理。【例題】企業應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。（三）應收債權出售的會計處理1．不附追索權的應收債權出售的會計處理企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，應按以下規定進行會計處理：（1）出售應收債權借：銀行存款 【企業應按與銀行等金融機構達成的協議，按實際收到的款項】其他應收款【按照協議中約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣】壞賬準備 【按售出應收債權已提取的壞賬準備金額】財務費用 【按照應支付的相關手續費的金額】營業外支出─應收債權融資損失 【差額】貸：應收賬款 【按售出應收債權的賬面余額】營業外收入─應收債權融資收益 【差額】（2）企業實際發生的所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓等借：主營業務收入 【應按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額】應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）【按可沖減的增值稅銷項稅額】財務費用 【應按實際發生的現金折扣】貸：其他應收款 【預計銷售退回和銷售折讓金額】（3）企業實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額①對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款借：其他應收款貸：銀行存款 ②對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款借：銀行存款 貸：其他應收款企業上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產負債表日后事項，應按《企業會計制度》及相關會計準則的規定處理。【例題】P352．附追索權的應收債權出售的會計處理企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔。在這種情況下，應按本規定中關于對以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。（四）應收債權貼現的會計處理 1．企業在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，根據實質重于形式的原則，該類協議從實質上看，與所貼現應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現的企業承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的規定進行會計處理。企業以應收債權取得質押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目由于上述與用于貼現的應收債權相關的風險和報酬并沒有實質性轉移，不應沖減用于貼現的應收債權的賬面價值。申請貼現的企業應根據債務單位的情況，按照《企業會計制度》的規定合理計提與用于貼現的應收債權相關的壞賬準備。對于發生的與用于貼現的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業會計制度》和相關會計準則的規定處理。2．如果企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售，并進行規定處理。企業以應收票據向銀行等金融機構貼現，應比照上述規定處理。第三章 存貨一、存貨的確認 （一）存貨,指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處于生產過程中的在產品或商品，或者將在生產過程和提供勞務過程中消耗的材料物料。（二）企業存貨的范圍,包括各類材料、在產品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托加工存貨、委托代銷存貨、在途存貨等。工程物資、特種儲備物資、國家指令專項儲備、涉及訴訟中的財產、購貨約定等都不屬于存貨的范圍。（三）存貨的確認存貨的確認要同時滿足兩個條件：；。【例題】下列各項中，應包括在資產負債表“存貨”項目的有（ ）。（2002年）A．委托代銷商品成本 B．委托加工材料成本 C．正在加工中的在產品成本 D．分期收款發出商品成本【答案】ABCD二、存貨初始計量 存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購的存貨外購的存貨，其成本由采購成本的構成，一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費用。1．采購價格，發票賬單中列明的價格。2. 其他稅金，企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。3. 其他可以直接歸屬于存貨采購的費用，包括存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。發生以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。注意問題，對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應當作為存貨的可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：（1）應向供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減物資采購成本；（2）因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本，應暫作為待處理財產損溢核算，查明原因后再作處理。（3）商品流通企業存貨的采購成本只包括采購價格、進口關稅和其他稅金。【例題】AS企業為增值稅一般納稅人。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進項稅額）,包裝費3萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。A． B. C． D. 【答案】D【解析】900＋993%＋3＋=（萬元） 4. 購入存貨按實際成本的核算 它是指原材料日常收發及結存均按實際成本計價，核算時應設置“原材料”、“在途物資”等科目，而不設置“物資采購”科目。核算時包括以下內容：（1）貨款已經支付（或已開出承兌商業匯票），同時材料已驗收入庫時： 借：原材料 應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應付票據）（2）貨款已經支付（或已開出承兌商業匯票），材料尚未驗收入庫時： 借：在途物資 應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應付票據）驗收入庫時： 借：原材料 貸：在途物資（3）貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業匯票），材料已驗收入庫，包括兩種具體情況：①若發票賬單已到，但貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業匯票），材料已驗收入庫時： 借：原材料 應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 ②若發票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業匯票），材料已驗收入庫時，應暫估料款入賬： 借：原材料 貸：應付賬款下月1日紅字沖銷。（二）通過進一步加工而取得的存貨存貨的加工成本是指存貨加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。為特定客戶設計產品發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發生時確認為當期費用：（l）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期費用；（2）倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的倉儲費用，應計入當損益。但是，生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則計入存貨成本；（3）商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等費用，應計入當損益。（三）投資者投入的存貨成本：按照投資各方確認的價值作為實際成本。：投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，借記“原材料”科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按其在注冊資本中享有的份額，貸記“實收資本”（或“股本”）科目,按差額貸記“資本公積”科目。【例題】2004年6月16日，A、B、C三方共同投資設立甲公司，A公司以庫存商品投資，三方確認該存貨價值為500萬元，甲公司收到增值稅發票注明價款為500萬元，增值稅進項稅額為85萬元。甲公司注冊資本為3000萬元，A公司占甲公司注冊資本的10%。甲公司為一般納稅人，收到存貨作為原材料入賬。要求：根據以上資料編制會計分錄。【答案】（單位為萬元）借：原材料 500 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）85 貸：實收資本 300 資本公積 285 【例題】如果A公司占甲公司注冊資本的20%。甲公司收到存貨作為原材料入賬，會計分錄如何編制。【【【【【【】】】】】】該講（四）接受捐贈的存貨：捐贈方提供有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方沒有提供有關憑據的，按同類或者類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 ：（1）企業接受捐贈資產時的會計處理①企業取得的貨幣性資產捐贈借：現金或銀行存款【應按實際取得的金額】貸：待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值 ②企業取得的非貨幣性資產捐贈借：庫存商品、固定資產、無形資產等 【應按會計制度及相關準則規定確定入賬價值】應交稅金—應交增值稅（進項稅額）【一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額】貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 【按稅法規定確定的入賬價值】銀行存款 【按企業因接受捐贈資產支付或應付的金額】 （2）納稅調整及相關所得稅的會計處理 企業應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值或是經主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納稅所得額。①如果接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的：借：待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值 所得稅貸：應交稅金應交所得稅資本公積其他資本公積資本公積接受捐贈非現金資產準備 其中應交稅金應交所得稅：按接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值在抵減當期虧損后（包括企業以前年度發生的尚在稅法規定允許抵扣期間內的虧損，下同）的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅。②如果企業接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在不超過5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業應按經主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐