張筱20xx年注冊會計師-中級會計實務串講(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。差額部分用資本公積調整，不足的再調留存收益。 教材 P132 （三 ）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，要注意，如果是拿存貨、資產去換是標準的非貨幣性資產交換，而且具有商業商質。 非同一控制下的企業合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產??均應按其在購買日的公允價值計量。 基于上述原則，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。它是放棄資產或承擔負債的公允價值。企業合并成本除了公允價值以外以及未發生企業合并發生的各項直接相關費用 教材 P133 3． 教材 P138 [例 79] 要注意，今年成本法下 不存在 恢復長期股權投資的問題。只 需要掌握例 9。如果次年的分紅數小于購買日到上年年末止的凈利潤，就一筆賬： 借：應收股利 貸：投資收益 教材 P140 權益法核算。 1．調整初始投資成本大了、小了，被投資單位的可變現凈資產公允價值怎么辦。 教材 P142 [例 711] 教材 P143 [例 713] 教材 P144 四、長期股權投資的減值和處置（重點），特別是（二）的第一段和最后一段。 長期股權投資出題，可能和合并會計報表結合。權益法與合并會計報表結合比較好的一道題是教材 P407[199]（重點）。 要注意：教材 P409（ 4）的第一段 ， P公司在編制 20xx年合并資產負債表時，因其對 S公司的長期股權投資日常核算采用成本法，首先應當按照權益法進行調整。要清楚不是按權益法做分錄，而是做成本法與權益法差額部分，是調整。 教材 P407 （ 1） 20xx 年 1 月 1 日， S 公司所有者權益總額為 3500萬，其中實收資本為 20xx萬，資本公積為 1500萬，盈余公積為零，未分配利潤為零。考試時，此題一出現要拿出兩個東西，第一個拿出被投資方 20xx年 12 月 31 日的所有者權益的結構；第二要拿出母公司長期股權投資在權益法下的余額是多少錢。然后才能做出教材 P411[例 1910]的分錄。然后子公司的整個的分配過程要清楚才能做出教材 P425[1921]的分錄。 第八章 非貨幣性資產交換 教材 P146 掌握什么是貨幣性資產 教材 P147 25%的問題要清楚 第八章出題時，局限在具有商業實質。 教材 P154 （ 1）和（ 2）的兩個公式 非貨幣性資產交換具有商業商質的和債務重組，不管換的東西是什么，是交易性金融資產，還是固定資產、無形資產，都要清楚，都先把視同銷售的賬做了。 第九章 資產減值 教材 P163 二、資產減值的跡象，第一段的第四行，注意判斷題。 教材 P163 第二段，本章涉及的主要是企業非流動資產，具體包括：要注意（一）、（二）、（三）、（五）、（六）。主要是長期資產。（二）采用成本模式進行后續計理的投資性房地產，也就意味著采用公允價值模式計量是不用計減值的。 教材 P164 第二節的第一段，重點掌握“可收回金額是孰高” 教材 P171 三、資產減值損失的確定與會計處理（重點） 教材 P172 整頁都是重點。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。要記住長期資產減值損失一經確認不得轉回。長期資產包括教材 P163（一）、（二）、（三）、（五）、（六）。 （一）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資，含第四類長期股權投資（公允價值不能可靠計量的），減值減失均不能轉回。 教材 P121 2的第二段第一行的最后三個字，但是，在活路市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，這就是第四類長期股權投資，不得轉回。 教材 P173 資產組的概念。掌握，現金流入應當基本獨立于其他資產或資產組。 教材 P175 三、資產組減值測試，第三行，減值損失金額應當按照下順序進行分攤：掌握 1．首先沖減商譽的價值 教材 P175 [例 98] 教材 P180 商譽減值的 第三段，注意判斷題。對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當進行減值測試。 如果考固定資產掛接資產減值，一定要注意可收回金額在考題中可能出現兩次，第一次無論是固定資產還是無形資產，還是以成本模式計量的投資性房地產，第一次一定提減值； 提完減值次年如何攤銷是核心。二次可收回金額不是接著提減值而是反彈，則不能轉回，不做賬務處理。 第十章 負債 教材 P185 第一段最后一句話，企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。 最關鍵的是：具 體來說，職工薪酬主要包括的內容（多選題） 教材 P187 第一段。不包括辭退福利，因為其都記入“管理費用” 教材 P187 [例 101]增值稅視同銷售與不予抵扣要清楚。不予抵扣只能是購買的貨物；如果領用自己生產的產成品，無論用在什么地方都是視同銷售。 教材 P188 [例 102]容易出現在大題中。“應付職工薪酬”在這里一走一過。 教材 P189 辭退福利發生時直接進入管理費用。 教材 P193 第二段 教材 P194 [例 105]要會應付債券在計提利息時的科目。 教材 P196 [例 106] 教材 P198 [例 108] 教材 P199 其他稅費的第二段。 教材 P199 二、應付股利（重點）。要走賬得股東大會批準。分紅均為資產負債表日后非調整事項。 第三講 第十一章 債務重組（重點） 債務重組有兩點要注意： 第一點，關于債務人的。債務人在拿存貨、固定資產、無形資產、發行股權等進行債務重組時要注意，如果既拿存貨，又拿固定資產、無形資產，分錄要分開寫。 例，有債務 500萬，先拿存貨抵一部分，拿固定資產低一部分，拿無形資產又抵一部分，這時的分錄要先單做存貨，視同銷售： 借：銀行存款（或應收賬款） 貸：主營業務收入 應交稅費 — 應交增值稅（銷售稅額） 然后結轉主營業務成本，要注意存貨是否提存貨跌價準備。 借：存貨跌價準備 主營業務成本 貸：產成本（或庫存商品） 但是賣存貨沒見到錢，所以把“銀行存款（或應收賬款）”替換掉，就成“應付賬款” 如果拿交易性金融資產去抵賬，先把交易性金融資產賣了， 借：銀行存款 貸：交易性金融性資產 投資收益 因為是交易性金融資產，所以要把公允價值變動的部分轉入投資收益。 因為沒有得到銀行存款，所以銀行存款替換成應付賬。 剩余的應付賬款是多少？一共 有 500萬的應付賬款，減去存貨、交易性金融資產抵的部分，如果題中就以存貨與交易性金融資產抵債，則剩下的債不用還了。剩下的應付賬款都進入營業外收入。 考試時要注意，拿存貨、交易性金融資產、無形資產、固定資產進行債務重組最難的是資產的轉讓收益。比如發行股票抵債，要先想發行股票。 借：銀行存款 貸：股本 資本公積 因為沒得到錢，把銀行存款替換成應付賬款 如果沒有修改債務條件，一定是一個思路，剩下的債務不用還了。如果有修改債務條件，把剩下的債務變