財務會計的核算形式(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 稅金、向所有者分配利潤等，使得部分資金離開本企業，退出本企業的資金循環與周轉。上述資金運動的三個階段，構成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環與周轉；沒有資金的循環與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業進一步的發展。第二節 會計要素一、會計要素的概念會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。前已述及，資金運動具有顯著運動狀態和相對靜止狀態，由資金投入、資金循環與周轉、資金退出三部分構成。資金投入包括企業所有者投入和債權人投入兩類，從而形成企業的資產總額。債權人對投入資產的求償權稱為債權人權益，表現為企業的負債；企業所有者對凈資產（資產與負債的差額）的所有權稱為所有者權益。從一定日期這一相對靜止狀態來看，資產總額與負債及所有者權益的合計必然相等，由此分離出資產、負債及所有者權益三項資金運動靜止狀態的會計要素。另一方面，企業的各項資產經過一定時期的營運，將會發生一定的耗費，生產出特定種類和數量的產品，產品銷售后獲得的貨幣收入，收支相抵后確認出當期損益，由此分離出收入、費用及利潤三項資金運動顯著變動狀態的會計要素。資產、負債及所有者權益構成資產負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱為會計報表要素。下面分別介紹這六個會計要素：（一）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態時的表現。所以反映財務狀況的會計要素也稱靜態要素。包括資產、負債、所有者權益三項。1．資產資產是指由于過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產按其流動性不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。（1）流動資產，是指可以在一年或超過一年的一個營業周期（注：營業周期是指企業在正常的生產經營過程中從取得存貨、購買勞務一直到銷售商品和勞務，最后收取貨款和勞務款這一時間的跨度）內變現或者耗用的資產，主要包括各種現金、銀行存款、短期投資、應收及預付賬款、待攤費用及存貨等。（2）長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，不能變現或不準備隨時變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。（3）固定資產，是指企業使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。單位價值在規定標準以上，且不屬于生產經營主要設備的物品，也應作為固定資產。（4）無形資產，是指企業為生產商品或者提供勞務，出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。例如：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。（5）其他資產，是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的其他資產，如長期待攤費用。2．負債負債是指由于過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債按其流動性的不同分為流動負債和長期負債兩部分。（1）流動負債，是指將在一年（含一年）或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他暫收款及應付款、預提費用和一年內到期的長期借款等。（2）長期負債，是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3．所有者權益所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（1）實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。股份有限公司的實收資本稱為股本。我國《企業法人登記管理條例》規定，企業開業，必須具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資金數額，即注冊資本制度。根據注冊資本制度的要求，企業會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本一致，注冊資本即企業在工商登記機關登記的投資者的出資額，企業不得擅自改變注冊資本數額或抽逃資金。一般情況下，投資者投入的資本應等于其在登記機關的注冊資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入（如溢價發行股票等），從而使得其投入資本超過企業注冊資本，在這種情況下，企業進行會計核算時，就不應將投入資本超過注冊資本的部分作為實收資本核算，而應單獨核算，計入資本公積。（2）資本公積是指并非由于企業生產經營活動所獲得的利潤形成的資本增值，如前述的資本溢價以及法定財產重估增值和接受捐贈資產的價值等。資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本）。（3）盈余公積是指按照國家有關規定從利潤中提取的公共積累。包括盈余公積金和公益金。盈余公積金主要用來彌補虧損、轉增資本或發放現金股利或利潤。公益金主要用于職工福利設施建設。（4）未分配利潤未分配利潤是指企業留待以后年度分配的利潤或本年度已實現尚未分配的利潤。盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，是企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累。目的是保證企業實現的凈利潤有一部分留存在企業，一部分分配給投資者，這樣一方面可以滿足企業維持或擴大再生產經營活動的資金需要，保持或提高企業的獲利能力；另一方面可以保證企業有足夠的資金彌補以后年度可能出現的虧損，也保證企業有足夠的資金用于償還債務。（二）反映經營成果的會計要素經營成果是企業在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態的主要體現，所以反映經營成果的會計要素也稱為動態要素，包括收入、費用、利潤三項。1．收入收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。其中銷售商品的收入主要指企業銷售商品取得的收入；提供勞務的收入主要有提供各種勞務所取得的收入；讓渡資產使用權而發生的收入包括利息收入和使用費收入等。需要強調的是，收入不包括為第三方或客戶代收的款項。根據不同的標準可以對收入作出不同的分類。按收入形成的原因，可以分為商品銷售收入，提供勞務收入和他人使用本企業資產而取得的收入等。按企業經營業務的主次，可以分為主營業務收入和其他業務收入。主營業務，是指企業日?；顒又械闹饕顒樱梢愿鶕髽I營業執照上注明的主要業務范圍來定。工業企業的主營業務收入主要包括：銷售產品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業性勞務等取得的收入。其他業務是指主營業務以外的其他日?；顒?，可以通過企業營業執照上注明的兼營業務范圍來確定。工業企業的其他業務收入主要包括：轉讓技術使用權所得的收入，銷售多余材料的收入，出租收入等。另外，在實際工作中，如果營業執照上注明的兼營業務量較大，全為經常性發生的收入，也可歸為主營業務收入。2．費用費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益的流出。工業企業一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成。（1）生產成本是指與生產產品有關的費用，是以產品為成本對象歸集的費用。包括直接材料、直接人工和制造費用三個項目。直接材料和直接人工是在企業生產過程中，直接為產品所消耗，直接計入產品的成本；制造費用是生產部門（如車間）為組織和管理生產而發生的間接費用，需分配計入產品生產成本。（2）期間費用是指企業當期發生的必須從當期收入中得到補償的費用。包括營業費用、管理費用和財務費用。營業費用是指銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、廣告費以及專設銷售機構的經常性費用。管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理整個企業的生產經營活動而發生的各種費用，如行政管理人員的工資，辦公費，管理費、固定資產折舊費與維修費等。財務費用是指企業為籌集資金而發生的費用，包括利息支出（減利息費用）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。3．利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，它是企業在一定會計期間內實現的收入減去費用的凈額。我國習慣把利潤作為考核評價企業經營業績的主要指標。企業一般計算的利潤有營業利潤、利潤總額和凈利潤。用公式表示為：營業利潤＝主營業務利潤＋其他業務利潤－管理費用－財務費用－營業費用利潤總額＝營業利潤＋投資凈收益＋營業外收支出凈額凈利潤＝利潤總額－所得稅 第三節 會計等式一、會計等式的含義在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式，稱為會計等式，又稱會計方程式、會計平衡公式。會計要素和會計等式都是會計核算中設置賬戶、復式記賬和構筑會計報表的基本依據。企業為了從事生產經營活動，首先必須籌集一定的經營資金形成資金來源，并用這些籌得的資金購置必要的勞動資料和勞動對象。形成資金占用。企業所持有的各類勞動資料和勞動對象，是企業的經濟資源，會計核算中稱為資產。形成資產的資金來源，一是投資人的投資，稱為主權資本；一是貸款人的貸款和其他各項應付款項，統稱為借入資金。投資人和貸款人對企業資產擁有要求權，這種要求權在會計核算中稱為權益。由于資金來源和資金占用是經營資金的兩個側面，保持著相等關系，因此，資產和權益也必然保持著相等關系。即企業中各類資產總額和形成資產的權益總額必然相等。資產和權益的這種數量關系可用如下等式表示： 資產 ＝ 權益在會計核算中，投資人所擁有的權益稱為所有者權益；貸款人和其他債權人所擁有的權益稱為債權人權益,又稱為負債。因此上列等式也可用以下等式表示： 資產＝債權人權益＋所有者權益 或：資產＝負債＋所有者權益上列等式明確表達了資產、負債和所有者權益三個會計要素之間的數量關系。現舉例說明如下：創辦新華公司收到投資者投入的貨幣資金500000元，存入銀行，向銀行借入170000存入銀行賬戶；建廠房200000元，購置一批設備價款300000元，銀行存款150000元，現金20000元。上述表明，新華公司創辦時，擁有資產總計670000元，其中：固定資產500000元，現金20000元，銀行存款150000元。成立前的短期借款為170000元，所有者投資為500000元，即權益總計為670000元。資產總計等于權益總計。如下表所示：資產金額負債及所有者權益金額現金20000短期借款170000銀行存款150000實收資本500000固定資產500000合計670000合計670000該表清晰地反映了新華公司開業前的資產、負債和所有者權益之間的數量關系，即資產和權益的相等關系。二、會計等式的恒等關系—資產和權益變動對會計等式的影響和結果企業開業后，會不斷發生各種各樣的經濟活動，這些經濟活動會引起各個會計要素及其具體項目發生增減變動。這些具體的經濟活動會計上稱為經濟業務，又稱會計事項。企業在一定時期內發生的經濟業務是多種多樣的，但不論怎樣變動也不會破壞會計等式兩方的相等關系。也就是說，會計等式始終保持恒等關系?，F以新華公司為例，該公司成立后發生下列經濟業務：1．新華公司從供應單位購買材料100000元 ，貨款尚未支付這筆經濟業務使屬于資產要素的原材料項目增加100000元，同時使屬于負債要素的應付賬款項目增加100000元，會計等式兩邊同時增加，兩方總額依然相等。2．新華公司收到投資者追加投入的資本100000元，存入銀行。這筆經濟業務使屬于資產要素的銀行存款項目增加100000元，同時使屬于所有者權益要素的實收資本項目增加100000元，會計等式兩方同時增加，兩方總額依然相等。3．新華公司以銀行存款20000元償還前欠購買材料款項。這筆經濟業務使屬于資產要素的銀行存款項目減少20000元，同時使屬于負債要素的應付賬款項目減少20000元，會計等式兩方同時減少，兩方總額依然相等。4．新華公司批準減少資本40000元，以銀行存款退還投資者。這筆經濟業務使屬于資產要素的銀行存款項目減少40000元，同時使屬于所有者權益要素的實收資本項目減少40000元，會計等式兩方同時減少，兩方總額依然相等。5．新華公司購入原材料1000元，以銀行存款支付。這筆經濟業務使屬于資產要素的原材料項目增加1000元，同時使屬于資產要素的銀行存款項目減少1000元，即會計等式的資產要素有增有減，且增減相等，而會計等式的另一方沒有發生變動，兩方總額依然相等。6．新華公司向銀行申請短期借款5000元，直接償還前欠貨款。這筆經濟業務使屬于負債要素的短期借款項目增加5000元，同時使同屬于負債要素的應付賬款項目減少5000元，即會計等式的負債要素有增有減，而會計等式的另一方，沒有發生變動，兩方總額依然相等。7．經批準甲投資者將投資20000元轉讓給乙投資者。這筆經濟業務使屬于所有者權益要素的項目一個增加20000元，一個減少20000元，即會計等式的所有者權益項目有增有減，且增減相等，而會計等式的另一方沒有發生變動，兩方總額依然相等。8．新華公司決定進行利潤分配，應付投資者利潤40000元這筆經濟業務使屬于負債要素的應付利潤項目增加40000元，使屬于所有者權益要素的未利潤分配項目減少40000元，會計等式的一方有增有減，且增減金額相等，而會計等式的另一方沒有發生變動，兩方總額依然相等。9．某企業將新華公司所欠款項50000元，轉作對新華公司的投入資本這筆經濟業務使屬于負債要素的應付賬款減少50000元，使屬于所有者權益要素的實收資本項目增加50000元，會計等式的一方有增有減，且增減金額相等，而會計等式的另一方沒有發生變動，兩方總額依然相等。將這9筆經濟業務對會計等式中各個會計要素的影響以表21表示如下。表21資產經濟業務發生前數經濟業務增減變動數合計數負債及所有者權益經濟業務發生前數經濟業務增減變動數合計數銀行存款100000+100000139000短期借款170000+500017500020000應付賬款+1000002500040000