20xx年cpa稅法總結(jié)(完整版)(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ） 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36 個(gè)月內(nèi)不得變更 第 四 節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額適用稅率 一般銷售方式下的銷售額 銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算 銷售額的具體情況（重點(diǎn)）： （一）一般方式下的銷售額 銷售額包括向購(gòu)買方收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價(jià)外費(fèi)用。 所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、 延期付款利息 、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。 但下列項(xiàng)目 不包括 在銷售額和價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的； （ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （ 1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （ 2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂?價(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額 =含增值稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。 二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則： 注意三個(gè)概念 —— 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。 ① 折扣銷售 （商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的 可按折扣 后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅 ② 銷售折扣 （現(xiàn)金折扣）折扣額 不得從銷售額中減除 ； ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額， 不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方 實(shí)際收到 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 （只有金銀首飾適用這個(gè)規(guī)則。考題中經(jīng)常將珍珠首飾放在其中，注意區(qū)分！） —— 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核算銷售額并計(jì)算 銷項(xiàng)稅 ； ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。 ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④酒類包裝物押金， 收到就做銷售 處理（ 黃酒、啤酒除外 ）。 （作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)） 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （ 1） 銷售自己使用過的 2020年 1月 1日 以后 購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （ 17%或者 13%） （ 2） 2020年 12月 31日 以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2020年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ： 應(yīng)納稅額 =銷售額 247。（ 1+4%） 4%/2 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 （ 3） 2020年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 （三）視同銷 售行為的銷售額 視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （ 1）按 納稅人 最近時(shí)期 同類 貨物的 平均 銷售價(jià)格確定 （ 2）按 其他納稅人 最近時(shí)期同類貨物的 平均 銷售價(jià)格確定 （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。 組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 學(xué)習(xí)思路： 進(jìn)項(xiàng)稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計(jì)算抵扣 購(gòu)入時(shí)不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 分以下兩種情況： 憑票抵扣稅 —— 一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。 計(jì)算抵扣稅 —— 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況： （ 1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊： 煙葉收購(gòu)金額 =煙葉收購(gòu)價(jià)款（ 1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購(gòu)金額稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =（煙葉收購(gòu)金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（ 13% ） =煙葉收購(gòu)價(jià)款 13%=煙葉收購(gòu)價(jià)款 % （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ①計(jì)算基數(shù) —— 這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、 建設(shè)基金 ， 但 不包括 隨同運(yùn)費(fèi)支付的 裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 等 其他雜費(fèi) 。 （運(yùn)輸發(fā)票在計(jì)算增值稅的時(shí)候只合并運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，無視其他任何費(fèi)用） ②發(fā)票種類 —— 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸 代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。 同時(shí)還要關(guān)注以下幾個(gè)細(xì)節(jié)： ? 抵扣期限： 2020年 10月 31日以后開票之日起 90日； 2020年 1月 1日期起開票之日起180日； ? 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣； ? 匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（ 運(yùn)輸清單匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅 額中抵扣： 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ； 、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 。 ，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) （三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理 第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣 —— 直接計(jì)入購(gòu)貨的成本。 第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額 —— 做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 （ 1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 （ 2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失 3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 （四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 凡 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 凡 與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各 種收入， 即便繳納增值稅，也 一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)） 應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額 ? 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷售額 1＋稅率 應(yīng)納稅額 留抵稅額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額 ① 增值稅專用發(fā)票 ① 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 ② 海關(guān)專用繳款書 ② 運(yùn)輸費(fèi)用 （一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念 關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。 關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的 “ 當(dāng)期 ” 是重要的時(shí)間概念 ,有必備的條件。 2020 年 1月 1日以后 的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定 （ 1）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后 開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。 未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日后 的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 —— 形成留抵稅額。 ①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生 進(jìn)貨退回或折讓 當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。如不按規(guī)定扣減 ， 造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增 ， 不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為 ， 按偷稅予以處罰。 ②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤 （ 如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算 ）的各種返還收入 ， 均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定 沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ③購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨 物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的 ， 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格 ， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí) ， 其 存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ， 其留抵稅額也不予以退稅 。 （此處是個(gè)易考且易混淆的考點(diǎn)） 實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納 。 第 五 節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額征收率 銷售額＝含增值稅銷售額247。（ 1＋征收率） 第 六 節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理 合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定（重點(diǎn)） （注意與營(yíng)業(yè)稅之間的區(qū)別） 經(jīng)營(yíng)行為 分類和特點(diǎn) 稅務(wù)處理原則 兼營(yíng) 納稅人兼營(yíng) 不同稅率 應(yīng)稅項(xiàng)目