20xx年cpa稅法總結(完整版)-資料下載頁

【導讀】此活動筆記由熱心學員sparkling2020提供，感謝他對此活動的支持！稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。，其本質是一種分配關系。，它有別于按要素進行的分配。稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。稅收三性是區別稅與非稅的外在尺度和標志。稅收三性是一個完整的統一體，它們相輔相成、缺一不可。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅。人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。民法與稅法不發生沖突時，稅法不再另行規定；出現不一致時，按稅法規定。又稱“納稅主體”，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。的計算問題，是對課稅對象的量的規定。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質的界定。指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規定。

　　

【正文】 四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 二、納稅期限 根據《增值稅暫行條例》的規定，增值稅的納稅期限分別為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15日、 1個月或者 1個季度。以 1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人 。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以 1個月 或者 1個季度 為 1個納稅期的，自期滿之日起 15日 內申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個納稅期的，自 期滿之日起 5日 內預繳稅款，于 次月 1日起15日內 申報納稅并結清上月應納稅款。 扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規定執行。 三、納稅地點 （ 1）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 總機構和分支機構不在同一縣（市）的 ，應當 分 別向各自所在地 的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關 批準 ，可以由 總機構匯總 向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 （ 2）固定業戶 到外縣（市 ） 銷售貨物或者應稅勞務，應當向其 機構所在地 的主管稅務機關申請 開具外出經營活動稅收管理證明 ，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅； 未開具證明的 ，應當向 銷售地或者勞務發生地 的主管稅務機關申報納稅； 未向 銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其 機構所在地 的主管稅務機關 補征 稅款。 （ 3） 非固定業戶 銷售貨物或者應稅勞務，應當向 銷售地或者勞務發生地 的主管稅務機關申報納稅； 未向 銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由 其機構所在地 或者居住地的主管稅務機關補征稅款。 （ 4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅 。 （ 5） 扣繳義務人 應當向其 機構所在地 或者 居住地 的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 第十一節 增值稅專用發票的使用及管理 一、專用發票的聯次 專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。 二、專用發票的開票限額 專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發票開具的銷售額合計數不能達到的上限額度。 最高開票限額一般由納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為 十萬元 及以下的，由區 縣級 稅務機關審批。最高開票限額為 一百萬元 的，由 地市級 稅務機關審批。最高開票限額為 一千萬元 及以上的，由省級稅務機關審批。 防偽稅控系統的具體發行工作區縣級稅務機關負責。 三、專用發票領購使用范圍 注意違規處理規定 四、專用發票的開具范圍 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。 商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品，不得開具專用發票。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發票（法律法規另有規定者除外）。 小規模納稅人需要開具專用發票的，可找主管稅務機關申請 代開 。 第三章 消費稅法 第 一 節 納稅義務人與征稅范圍 一、納稅義務人（熟悉，能力等級 2） 在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。 所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內。“單位”指各種不同所有制企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”指個體經營者及其他個人。 消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面： （個人認為，劉穎老師總 結的下面這張表很有提綱挈領的作用，希望大家看一看。） 消費稅的納稅人 備注 生產應稅消費品的單位和個人 自產銷售 納稅人銷售時納稅 自產自用 納稅人自產的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅 （這一條很重要，之后計算應納稅所得額時候會經常碰到） 進口應稅消費品的單位和個人 進口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關代征 委托加工應稅消費品的單位和個人 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 （分清委托方是否為個人，個人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人） 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 生產、進口和批發金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在 零售 時納稅 （這是一處非常特殊的規定） 從事卷煙批發業務的單位和個人 納稅人（卷煙批發商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅（這里將會在稅目與稅基那里詳細闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級 2） （一）生產應稅消費品 （二）委托加工應稅消費品 （三）進口應稅消費品 （四）零售應稅消費品（金、銀、鉆） 零售的應稅消費品注意三個問題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經國務院批準，自 1995年 1月 1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。改在 零售 環節征收消費稅的金銀首飾僅限于 金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 。零售環節適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。 不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產 銷售環 節征收消費稅。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產 環節銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費稅；在 零售 環節銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應 并入 金銀首飾的銷售額，計征消費稅。 納稅人采用依舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應按照 實際收取 的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。 （這個考點也是經常考到的，很容易混淆。上面這些考點容易混雜在一起出題。比如說《考前最后六套題》第三套計算分析題第一題就是這樣的題目。如果有時間的話，一定要做一做。） 第 二 節 稅目與稅率 一、 消費稅的稅目 消費稅稅目及學習時應注意的問題： 稅目 子目 復習注意事項 （一）煙 掌握卷煙生產（出廠）、進口、委托加工環節的復合計稅方法 2020年 5月 1日起我國在卷煙 批發 環節加征了一道從價稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復合計稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當按 250 元 /噸的稅率征收消費稅 果啤 屬于啤酒稅目 調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍 （果啤和調味酒是這段內容比較特殊的規定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護膚類化妝品 不含 舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關的首飾和飾品在 零售 環節納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在 生產（出廠）、進口、委托加工 環節納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產的用于內燃機、機械加工 過程的潤滑產品均屬于潤滑 油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產品，生產、加工潤滑脂應當征收消費稅（ P104新增內容） 各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定 （七）汽車輪胎 含機動車與農業機械等通用的輪胎；不含 農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機 專用輪胎 。 子午線輪胎 免征消費稅， 翻新輪胎 停止征收消費稅 。 （這三種輪胎稍微關注一下 ， 2020年真題就考到了） （八）小汽車 車 含 9座內乘用車、 10～ 23座內中型商用客車（按額定載客區間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機動艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛生筷子。特點是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四）實木地板 含各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經涂飾的素板 二、消費稅的稅率 經過 2020年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進行了不同程度的調整，比例稅率中最高稅率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250元。 （一）消費稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應稅項目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復合計稅 白酒；生產、進口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 工業 （ 1）甲類卷煙 — 調撥價 70元（不含增值稅，含 70元） /條以上 56%加 /支 （ 2）乙類卷煙 — 調撥價 70元（不含增值稅） /條以下 36%加 /支 商業批發 5% 36% 30% 注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用： （標準條標準箱的具體數量要記住） 適用新制度的稅目 比例稅率 定額稅率 每支 每標準條（ 200支） 每標準箱（ 5萬支） 甲類 56% /支 /條 150元 /箱 乙類 36% /支 /條 150元 /箱 第二，只有卷煙在商業批發環節繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業批發環節只繳納增值稅，不繳納消費稅。 第三，卷煙批發環節納稅的三個要點：（ 1）稅率 5%；（ 2）環節內不征收 —— 批發商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（ 3）不能抵扣以前環節消費稅。 （ 4）總結構分支機構不在同一個地區的，由 總結構 申報納稅。 （這一 條 規定和消費稅一般征收管理規定不一樣，注意區別） （四）酒的適用稅率 考生要注意兩方面問題： 第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為 20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標準的換算。 計量單位 500克或 500毫升 1公斤（ 1000克） 1噸（ 1000公斤） 單位稅額 1元 1000元 第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用 250元 /噸和 220元 /噸的稅率。 適用新制度稅目 啤酒采用定額稅率 甲類 250元 /噸 乙類 220元 /噸 （ 1）果啤屬于啤酒稅目；（ 2）飲食業、娛樂業自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和 營業稅 ；（ 3）注意啤酒（ 220 元 /噸和 250 元 /噸）、黃酒的稅率；（ 4） 調味料 酒不屬于消費稅的征稅范圍。 （五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 經國務院批準，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅在零售環節由 10%的稅率減按 5%的稅率征收。減按 5%征 收消費稅的范圍僅限于 金、銀和金基 、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內的應稅首飾仍按 10%的稅率征收消費稅。 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環節的規定見下表 ： 分類及規定 稅率 納稅環節 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品 5% 零售環節 與金、銀和金基、銀基、鉆無關的其他首飾 10% 生產、進口、委托加工提貨環節 第 三 節 計稅依據 一、從價計征 （一）銷售額的確定 銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金 (延期付款利息 )和手續費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業收費也