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積極應對“營改增”對建筑業的影響(編輯修改稿)

2025-12-11 05:26 本頁面

　

【文章內容簡介】增值稅（增值稅為價外稅）。同時，實行營業稅改征增值稅，合同預計總成本中與成本有關的原材額不再是實際成本料、燃料和租賃費等發生的增值稅進項稅的組成部分，合同預計總成本將比實行營業稅改征增值稅前少。實行營業稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前少很多。第二，對資產、負債的影響。由于增值稅是價外稅，建筑企業購置原材料、固定資產等可按規定在會計處理上將 11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產的賬面價值比實施營業稅課稅時小，這樣資產入賬價值將比實施增值稅前有相當幅度的下降，在負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升。固定資產凈值在下降，資產結構也將發生變化。第三，對現金流的影響。依據《營業稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬的規定：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。目前建筑業普遍實行的是建設單位代扣代繳營業稅的方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅。營業稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅，但是建設單位驗工計價并不是給建筑企業立即支付工程款，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除 5％ ~20％的預留質量保證金等，而應交增值稅當期必須繳，但預留質量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進度。一是企業要墊付工程項目建設資金和墊付未收回款項部分工程的稅金。二是由于建筑企業對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發票，導致無法進行進項抵扣，這樣必將導致企業現金凈流出增加，加大企業流動資金緊張的程度，影響企業生產經營。 “營改增”對建筑企業管理及核算的影響第一，對企業內部構架設置及管理文化、管理意識的影響。增值稅相比營業稅，有更多可以進行稅務籌劃及管理的空間，建筑企業在稅務管理上可以有更多的選擇。如針對企業部門的策劃，鋼筋、水泥等材料的運輸費用如取得了專用發票也可以一定比例抵扣，如果運輸需求大，從節稅角度考慮，可以設立運輸子公司。針對納稅人身份的籌劃，施工企業采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發票并予以抵扣。也可選擇購買小規模納稅人的商品，雖不方便抵扣，但價格便宜。針對應稅項目的策劃，熟悉稅收優惠政策，如與環保有關的產品或勞務很可能享受新增值稅下的優惠等。第二，對納稅核算工作量和財務人員質數的影響。國內目前的建筑業營業稅以工程價款結算收入額全額

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