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公司治理結構和會計控制觀(編輯修改稿)

2026-07-12 21:54 本頁面

　

【文章內容簡介】控制其部分財務資源的受托人 ,管理當局不但負有誠實地管理好委托人資金的責任 ,而且負有為委托人的利益全力以赴開展經營活動的責任 ,這些責任一般被稱為受托責任。由于信息不對稱和管理當局的敗德行為 ,管理當局并非總是誠實地履行受托責任 ,與委托人可能產生利害沖突 ,為消除中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 5 頁共 10 頁這種利害沖突 ,委托人和代理人需要訂立契約來協調雙方的利害關系。會計信息被認為是一種契約成本 ,它在參與契約的各方訂立契約時有用。譬如 ,會計利潤可用于股東和管理當局之間訂立紅利分配契約 ,債務比率用于債權人與企業之間訂立債務契約等 ,受托責任觀強調了會計在委托人和受托人之間的利害調整功能。德日等大陸法國家證券市場的相對規模要比英美等普通法國家小 ,個人投資者并非上市公司資金的主要來源 ,德國的銀行通過接受個人股東的投票權委托和股票托管 ,實際控制高達50%的股票投票權。日本公司的大部分股權則主要控制在法人手中 ,1986 年的比例為 77 7%。德日大股東的持股目的 ,并不是通過股票買賣獲得收益 ,而是控制被投資企業 ,大股東的代表或控制董事會 ,或直接成為管理層。德日公司商業活動的參與者互相認識 ,可取得私有信息 ,企業如要舉債 ,銀行可取得企業的私有信息 ,不必從公共披露中獲得信息。因此 ,德日的會計規范體系傾向于較低水平的公共披露及提供較少的公共會計信息 ,會計不重決策而偏重利益關系調整的政策。三、我國公司治理結構和會計控制觀 (一 )我國會計界的會計觀我國會計界的會計觀 ,目前尚沒有統一的認識。 (1)在我國會計界 ,在會計定位理論中 ,占絕對主導地位的是“會計信息系統論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”三種觀點 ,從價值趨向分析 ,會計信息系統論和決策有用觀之間、會計管理活動論及會計控制論和受托責任觀之間 ,存在著潛在的一致。三論并立 ,說明我國會中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 6 頁共 10 頁計理論界 ,在會計觀上還沒有統一的認識。 (2)在我國會計規范體系中 ,《企業會計準則 ——— 基本準則》認為 :“ 會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求 ,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要 ,滿足企業加強內部經營管理的需要。”一個要求兩個需要 ,實際上是一種多元會計觀 ,既包括受托責任觀也包括決策有用觀。20xx 年國務院發布的《企業財務會計報告條例》總則規定 :“ 本條例所稱財務會計報告 ,是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件?！?20xx年末財政部發布的《企業會計制度》 ,在對資產、負債、收入、費用等基本會計要素定義上 ,采用了未來經濟利益流入 /流出法 ,似乎有采用會計決策有用觀的趨向。受托責任觀和決策有用觀影響了會計規范體系的導向。受托責任觀是事后概念 ,在訂立或執行契約時一般利用會計信息的反饋價值 (歷史信息 )而不是其預測價值 ,側重現實利益關系人之間的利益協調 ,強調歷史成本計量 ,強調會計信息的可靠性 ,強調最后利潤數據的確定。決策有用觀是事前概念 ,即財務

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