企業(yè)納稅籌劃操作實務(wù)與風(fēng)險規(guī)避(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 如何向資本利得轉(zhuǎn)化； 對個人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個人所得稅，如買賣股票所得、資本公積金轉(zhuǎn)增股本所得等；經(jīng)營所得則應(yīng)按規(guī)定代扣代交個人所得稅。通過選擇投資方式和稀釋資本的方法 可以達(dá)到節(jié)稅目的。 二． 推遲獲利年度，充分利用優(yōu)惠政策； 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)營期十年以上的，自開始獲利的年度起，所得稅實行兩免三減半優(yōu)惠政策。稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 14 三． 用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策； 四． 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分，實現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的； 外國投資者分回的利潤免稅；外國投資者盡量避免通 過股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價取得投資回報。 投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤，免稅或減稅部分視同已納稅。（國稅發(fā) 1994[229]號）； 不做帳務(wù)應(yīng)付利潤處理。企業(yè)對外投資分回的利潤 ,股息 ,紅利等投資收益 ,如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率 ,在被投資企業(yè)通過應(yīng)付利潤進(jìn)行賬務(wù)處理時 ,應(yīng)分配給投資方的利潤 ,股息 ,紅利等 ,投資方企業(yè)不論是否收到 ,均應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損 ,只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ) ,不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（財稅字 1996[79]） 五． 私營企業(yè)稅后計提生產(chǎn)發(fā)展基金，可當(dāng)期少交個人 所得稅； （國稅發(fā) 20xx[57]號） 六． 直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇。 直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。 外商投資企業(yè)的外國投資者 ,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè) ,增加注冊資本 ,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè) ,經(jīng)此資料來自 ，大量的管理資料下載 15 營期不少于五年的 ,經(jīng)投資者申請 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ,退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款 ,國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的 ,依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的 ,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款 。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠： （一）追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或 超過 6000 萬美元的； （二）追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過 1500 萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊資本 50%的。 第七講 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃 一、 企業(yè)性質(zhì)的選擇； 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇； 例 8：李某打算成立一家公司，預(yù)計年獲利 12 萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅后收益？ 此資料來自 ，大量的管理資料下載 16 方案 1:成立有限責(zé)任公司 企業(yè)所得稅 =12*33%= 萬元 。 個人所得稅 =()*20%= 萬元 稅后收益 == 萬元 方案 2:成立個人獨資 企業(yè) 個人所得稅 =12*35%= 稅后收益 == 應(yīng)選擇方案 2 分公司與子公司的選擇；設(shè)立分公司的好處： 分公司的虧損可以抵銷總公司的利潤； 分公司不必繳納資本印花稅和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移涉及的契稅等； 分公司一般便于經(jīng)營，財務(wù)會計制度要求比較簡單等。 投資合作伙伴的選擇。如能與外國人及港、澳、臺投資者合作，就能享受不少優(yōu)惠政策。 二、 投資方向的選擇； 應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠 、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。 三、 注冊地點的選擇； 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等，通過注冊“郵箱”公司實現(xiàn)節(jié)稅。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 17 第八講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃 一、 企業(yè)合并與納稅籌劃； 合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇 企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為。合并有吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設(shè)立一個新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并。 《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[20xx]119 號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理： ，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。 [股東 ]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或 支付的股本的賬面價值） 20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： ，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承此資料來自 ，大量的管理資料下載 18 擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 ，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 例 9：某股份有限公司 A， 20xx 年 11 月兼并某虧損國有企業(yè) B。 B 企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為 500 萬元，去 年虧損為 100 萬元（以前年度無虧損），評估確認(rèn)的價值為 550 萬元，經(jīng)雙方協(xié)商， A 可以用以下方式合并 B 企業(yè)。 A 公司合并后股票市價 元 /股。 A 公司共有已發(fā)行的股票 20xx 萬股（面值為 1 元 /股）。 （ 1） A 公司以 180 萬股和 10 萬元人民幣購買 B 企業(yè)（ A 公司股票市價為 3 元 /股）； （ 2） A 公司以 150 萬股和 100 萬元人民幣購買 B 企業(yè)。 假設(shè)合并后被企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為 900萬元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為 5 年，行業(yè)平均利潤率為 10%。所得稅稅率為 33%。 選擇（ 1）方案： B 企業(yè)不按轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅 ； B 企業(yè)去年的虧損可以由 A 公司彌補(bǔ)。 A 公司當(dāng)年應(yīng)繳所得稅 =（ 900100） *33%=264 萬元，與合并前相比少繳 33 萬元，但每年必須為增加的股權(quán)支付股利。 選擇（ 2）方案： 此資料來自 ，大量的管理資料下載 19 因為支付的非股權(quán)額（ 100 萬元）大于股權(quán)按票面的 20%（ 30萬元）。所以，被合并企業(yè) B 應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為（ 150 *3 + 100 500） *33% = （萬元）。 B企業(yè)去年的虧損不能由 A 公司再彌補(bǔ)。 A公司可按評估后的資產(chǎn)價值入帳 ,計提折舊 ,每年 可減少所得稅 (550500)/5*33%= 萬元。 企業(yè)合并涉及的契稅及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問題； 企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。 二、 企業(yè)分立與納稅籌劃； 企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個或數(shù)個新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。 有混合銷售的企業(yè)， 應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營； 分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； 有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立； 例 10：某公司主要從事進(jìn)口儀器與國內(nèi)銷售工作，預(yù)計每年國內(nèi)銷售額為 350 萬元，進(jìn)口產(chǎn)品中一半在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納增值稅，如果銷售成本率為 60%，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 此資料來自 ，大量的管理資料下載 20 籌劃前：增值稅 =350*17%350*60%*50%*17