企業所得稅應納稅所得額的計算(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 發費（研究開發費）進行歸集，有關開發所需借款的利息費用按技術開發費用的有關規定，可以直接計入發生當期的管理費用，而不予資本化。 （ 3）借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關系。如果某納稅年度企業發生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發生購置固定資產支出，則其借款費用全部可直接扣除。但從事房地產開發業務的企業除外。 （ 4）企業籌建期間發生的 長期借款費用，除購置固定資產、對外投資而發生的長期借款費用外，計入開辦費。 （ 5）即使是應資本化的借款費用，如果高于金融機構同期同類借款利息的部分，也不能予以資本化。 、薪金支出。 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其它支出。具體規定如下： （ 1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業，按計稅 工資、薪金規定扣除。所謂計稅工資、薪金，是指在計算應納稅所得額時允許扣除的工資、薪金費用。計稅工資、薪金扣除標準按財政部、國家稅務總局的規定執行，從 20xx 年度起，財政部規定計稅工資的人均月扣除最高限額為 800元。計稅工資的具體標準，由各省、自治區、直轄市人民政府在財政部規定的范圍內確定，并報財政部備案。個別經濟發達地區確需提高限額標準的，應在不高于 20％的幅度內報財政部審定。 企業年計稅工資、薪金扣除標準 =該企業年任職及雇傭員工平均人數當地政府確定的人均月計稅工資標準 12 實行計稅工資扣除 辦法的企業，其實際發放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標準以內的，可據實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。 財政部將根據國家統計局公布的物價指數，對計稅工資、薪金限額做適當調整，各地可據此 第 9 頁 共 19 頁 相應調整計稅工資、薪金標準。 第一，企業任職及雇傭員工的確定。 在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外： ①應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員； ②已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工 、待崗職工： ③已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。 第二，工資、薪金支出范圍的確定。 工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。但發生的下列支出不作為工資、薪金支出： ①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； ②根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款； ③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）； ④各項勞動保護支出； ⑤雇員調動工作的旅費和安家費； ⑥雇員 離退休、退職待遇的各項支出； ⑦獨生子女補貼； ⑧納稅人負擔的住房公積金； ⑨國家稅務總局認定的其它不屬于工資薪金支出的項目。 （ 2）經有關部門批準實行工資、薪金總額與經濟效益掛鉤辦法的企業，其實際發放的工資薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發放的工資、薪金額部分，不得在企業所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實 際發放時，經主管稅務機關審核，在實際發放年度企業所得稅前據實扣除。 （ 3）對飲食服務企業按國家規定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。 （ 4）事業單位凡執行國務院規定的企業單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規定的工資標準在稅前扣除；經國家有關主管部門批準，實行工資總額與經濟效益掛鉤的事業單位，應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除。 企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內據實扣除。其限額可由省級稅務機關根據當地實際情況確定。 （ 5）軟件開 發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。但必須同時具備下列條件： ①具有省級科學技術部門審核批準的文件、證明； ②自行研制開發為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產品的形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤和光盤等）； ③以軟件產品的開發生產為主營業務，符合企業所得稅納稅人條件； ④年銷售自產軟件收入占企業年總收入的比例達到 35％以上； ⑤年軟件技術轉讓收入占企業年總收入的比例達到 50％以上（須經技術市場合同登記）； ⑥年用 于軟件技術的研究開發經費占企業年總收入的 5％以上。 、職工福利費、職工教育經費。 企業所得稅法規定，上述三項經費分別按照計稅工資總額的 2％、 14％、 ％計算扣除。 納稅人實際發放的工資高于確定的計稅工資標準的，應按其計稅工資總額分別計算扣除職工的工會經費、福利費和教育經費；納稅人實際發放的工資低于確定的計稅工資標準的，應按其實際發放的工資總額分別計算扣除職工的工會經費、福利費和教育經費。 建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的 2％向工會撥繳的 第 10 頁 共 19 頁 經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。 、救濟性的捐贈。 （ 1）納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額 3％以內的部分，準予扣除。金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業當年應納稅所得額 ％的標準以內的可以據實扣除，超過部分不予扣除。 所謂公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災 害地區、貧困地區的捐贈。這里所說的社會團體，包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、中國青年自愿者協會、全國老年基金會、老區促進會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會光華科技基金會、中國文學藝術基金會、中國人口福利基金會，以及經民政部門批準成立的其它非營利的公益性組織。 （ 2）企業、事業單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅時準予在應納稅所得額中全額扣除。紅十字事 業是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責開展的相關活動為“紅十字事業”。具體有以下規定： 第一，“紅十字事業”的認定： ①紅十字會為開展救災工作興建和管理備災救災設施；自然災害和突發事件中，紅十字會開展的救護和救助活動； ②紅十字會開展的衛生救護和防病知識的宣傳普及；對易發生意外傷害的行業和人群開展的初級衛生救護培訓，以及意外傷害、自然災害的現場救護； ③無償獻血的宣傳、發動及表彰工作； ④中國造血干細胞捐贈者資料庫（ 中華骨髓庫）的建設與管理，以及其它有關人道主義服務工作； ⑤各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業；紅十字會的人員培訓、機關建設等； ⑥紅十字青少年工作及其開展的活動； ⑦國際人道主義救援工作； ⑧依法開展的募捐活動； ⑨宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》； ⑩縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其它“紅十字事業”。 第二，對受贈者和轉贈者資格的認定： ①完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。縣級以 上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦事機構、編制經同級編制部門核定，由同級政府領導聯系者為完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業”，捐贈者準予享受在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策。 ②部分具有受贈和轉贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或僅掛靠在政府某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時接受的捐贈和轉贈，捐贈者方可享受在計算繳 納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策。除此之外，接受定向捐贈或轉贈，必須經中國紅十字會總會認可，捐贈者方可享受在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策。 （ 3）對企事業單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，準予在繳納企業所得稅前的所得額中全額扣除。 老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、 第 11 頁 共 19 頁 非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年 護理院、康復中心、托老所）等。 （ 4）自 20xx 年 7 月 1 日起，企事業單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅前的所得額中全額扣除。 農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮（不含縣和縣級市政府所在地的鎮）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。 接受捐贈或辦理轉贈的非營利的社會團體的國家機關，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印（ 監）制的捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章。稅務機關據此對捐贈單位進行稅前扣除。 （ 5）企事業單位、社會團體等社會力量通過非營利性社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業所得稅前淮予全額扣除。 公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。 （ 6）企業等社會力量通過中華社會文化發展基金會對下列宣傳文化事業的捐贈，企業所得稅納稅人捐贈額在年度應納稅所得額 10％以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除： ①對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其它民族藝術表演團體的捐贈。 ②對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。 ③對重點文物保護單位的捐贈。 ④對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。 企事業單位等通過中華社會文化發展基金會的其它公益、救濟性捐贈（上述四項以外的），在年度應納稅所得額 3％以內的部分，可在繳納企業所得稅前扣除。 （ 7）納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業所得稅前扣除。 （ 8）公益救濟性捐贈額的計算及調整。 ①公益救濟性捐贈扣除限額＝企業所得稅納稅申報表第 43 行“納稅調整前所得” 3％（金融企業按 ％計算；符合文化事業的公益救濟性捐贈 10％計算） ②實際捐贈支出總額；營業外支出中列支的全部捐贈支出 ③捐贈支出納稅調整額＝實際捐贈支出總額 — 實際允許扣除的公益救濟性捐贈額 值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調整 額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。 納稅人發生的與其生產、經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除。 全年銷售（營業）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業 ）收入凈額的千分之五；全年銷售（營業）收入凈額超過 1500 萬元的部分，不超過該部分的千分之三。 納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。具體扣除標準如下表所示： 級距 全年銷售（營業）收入 扣除比例 速算加數 1 未超過 1500 萬元 5‰ 0 2 超過 1500 萬元 3‰ 3 萬元 業務招待費用的扣除標準可按收入分段計算，也可用簡便方法計算。簡便計算的公式為： 第 12 頁 共 19 頁 業務招待費扣除標準 =銷售（營業）收入凈額 所屬當級扣除比例 +當級速算增加數 收入凈額是指納稅人從事生產、經營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業務收人和其它業務收入。銷售（營業）收入的具體項目，依據“《企業所得納稅申報表》附表一”的范圍確認。 。 納稅人按國家有關規定上繳的各類保險