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企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策指導(dǎo)摘編(編輯修改稿)

2026-07-13 08:27 本頁(yè)面

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】損 (九 )、租金支出經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)而支付的租金，準(zhǔn)予稅前扣除。融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，不得扣除。 (具備下列條件之一的，可以視為融資租賃固定資產(chǎn)：租賃期滿后，資產(chǎn)所有權(quán)歸承租方所有；資產(chǎn)租賃期限一般不少于資產(chǎn)使用年限的 75%以上；所付租金大于或基本等于資產(chǎn)公允價(jià)值。 ) (十 ) 扣除比例：上繳總機(jī)構(gòu)不超過(guò)經(jīng)營(yíng)收入額 2% 扣除要求：須提供總機(jī)構(gòu)出具的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的管理費(fèi)提取歸集文件：提供支付上繳管理費(fèi)的票據(jù)。未經(jīng) (十一 )、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在 “ 管理費(fèi)用 ” 科目據(jù)實(shí)列支，不得采取預(yù)提的辦法。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是與納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)比《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。《辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入凈額在 1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售 (營(yíng)業(yè) )收入凈額的 5‰ ；全年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的 3‰ 。 (十二 ) 繳納的營(yíng)業(yè)稅金、城建稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，本文改變了稅法長(zhǎng)久以來(lái)對(duì)壞帳準(zhǔn)備 5‰ 的提取比例，改為按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，即農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為 1%，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為 2%，其它各行企業(yè)為 35‰ 。另外要強(qiáng)調(diào)的是，該文件的起始時(shí)期為 20xx 年 1 月 1日，如企業(yè)發(fā)生的上述業(yè)務(wù)為 20xx年以前，仍以原規(guī)定執(zhí)行。在管理費(fèi)中列支的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、土地使用稅等，準(zhǔn)予交納的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和直接計(jì)入材料成本的消費(fèi)稅不得扣除。中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁(yè) 共 11 頁(yè) (十三 )、壞帳損失《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》［國(guó)稅發(fā) (20xx)84號(hào)］對(duì)壞賬損失的扣除作了以下幾點(diǎn)明確：；原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。應(yīng)收票據(jù)只有在確認(rèn)無(wú)法收回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算，才能作為計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)。 3. （ 1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；（ 2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)；（ 3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；（ 4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。從以上規(guī)定可以看出，對(duì)壞賬損失的稅前扣除與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在較大差異，在年終申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)按照稅收的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整方法如下：本期按稅法規(guī)定增提的壞賬準(zhǔn)備 =期末應(yīng)收賬款余額稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取比例 (期初應(yīng)收賬款余額稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取比例本期實(shí)際發(fā)生的壞賬 +本期收回已核銷的壞賬 ) 本年度實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備 =期末應(yīng)收賬款余額企業(yè)實(shí)際壞賬提取比例［期初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額 (保留數(shù) )本期實(shí)際發(fā)生的壞賬 +本期收回已核銷的壞賬］ =期末壞賬準(zhǔn)備余額期初壞賬準(zhǔn)備余額 (注：如為負(fù)數(shù)表示減提的壞賬準(zhǔn)備。 ) 由于在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取采用 “ 差額提取 ” 的方法，因此，在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，只能在當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。即： (1)如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。 (2)如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞賬準(zhǔn)備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得。 (十四 )、增提壞帳準(zhǔn)備金按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，即農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為 1%，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為 2%，其它各中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 7 頁(yè) 共 11 頁(yè) 行企業(yè)為 35‰ 。另外要強(qiáng)調(diào)的是，該規(guī)定的起始時(shí)期為 20xx年 1月 1日，如企業(yè)發(fā)生的上述業(yè)務(wù)為 20xx年以前，仍以原規(guī)定執(zhí)行。

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