某年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與cpa管理知識(shí)分析(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 付工資代扣的各種款項(xiàng) 　　借：應(yīng)付職工薪酬　13 600 　　貸：其他應(yīng)付款　13 600 　　④企業(yè)支付各種代扣款項(xiàng) 　　借：其他應(yīng)付款　13 600 　　貸：銀行存款　13 600 　　⑤月末分配本月應(yīng)付工資 　　借：生產(chǎn)成本　140 000 　　制造費(fèi)用　20 000 　　在建工程　16 000 　　銷售費(fèi)用　24 000 　　管理費(fèi)用　40 000 　　應(yīng)付福利費(fèi)　10 000 　　其他業(yè)務(wù)支出　18 000 　　貸：應(yīng)付職工薪酬　268 000制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)某產(chǎn)品制造費(fèi)用 = 本期制造費(fèi)用 * 某產(chǎn)品制造費(fèi)分配率借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品 …… 貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后，制造費(fèi)用科目無余額。12．提供勞務(wù)收入①實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 12．損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)本來利潤(rùn)由所有損益類科目轉(zhuǎn)結(jié)而來。損益類科目的貸方余額通過科目借方結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的貸方；損益類科目的借方余額通過科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的借方。損益類科目轉(zhuǎn)結(jié)后余額為零。① 收入類貸方余額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入公允價(jià)值變動(dòng)損益（如為貸方余額）投資收益（如為貸余額）以前年度損益調(diào)整（如為貸方余額）貸：本年利潤(rùn)② 成本費(fèi)用類借方余額借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加/主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（如為借方余額）投資收益（如為借方余額）以前年度損益調(diào)整（如為借方余額）③關(guān)于公允價(jià)值變動(dòng)、投資收益的說明：如果是對(duì)應(yīng)的交易性金融資產(chǎn)等出售，則原來因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入該科目的金額要轉(zhuǎn)出（假設(shè)原來升值）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益④關(guān)于以前年度損益調(diào)整的說明：如果是應(yīng)調(diào)整進(jìn)費(fèi)用科目：借：管理費(fèi)用**費(fèi)用 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：本年利潤(rùn)⑤關(guān)于營(yíng)業(yè)稅金及附加的說明本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 　　房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。會(huì)計(jì)分錄：： 　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 　　應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 　　： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 　　應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 　　貸：銀行存款 ⑥關(guān)于營(yíng)業(yè)稅金及附加與增值稅區(qū)別的說明：營(yíng)業(yè)稅金及附加與增值稅核算：增值稅是通過應(yīng)交稅費(fèi)核算，屬于代收代付，不進(jìn)入損益，故增值稅核算不用營(yíng)業(yè)稅以及附加稅科目核算。⑦關(guān)于資產(chǎn)減值損失的說明：資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過計(jì)提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，限制了利潤(rùn)的人為波動(dòng)。但對(duì)已攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益 。借:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸： 壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程——減值準(zhǔn)備工程物資——減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)——減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備 借:壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)—— 跌價(jià)準(zhǔn)備損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄運(yùn)動(dòng)軌跡一、資產(chǎn)1．貨幣資金1．現(xiàn)金⑴備用金①開立備用金借：其他應(yīng)收款－備用金 貸：現(xiàn)金②報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金③撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款－備用金⑵現(xiàn)金長(zhǎng)短款①庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個(gè)人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2．銀行存款①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款②用此專款購(gòu)貨借：物資采購(gòu) 貸：其他貨幣資金－外埠存款③撤銷采購(gòu)專戶借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－外埠存款4．壞賬損失⑴直接轉(zhuǎn)銷法①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款②重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款⑵備抵法①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備②發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款③重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款5．應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)不帶息①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）②到期收回票面金額借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí) 借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款帶息①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）①開票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）貸：銀行存款其他事項(xiàng)⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)⑷貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）【財(cái)務(wù)費(fèi)用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：短期借款⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分）⑶承兌人到期無力支付款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款注：以后又補(bǔ)付時(shí)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款注：對(duì)5/10000的罰息的處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款2．金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資1．短期投資①購(gòu)入借：短期投資股票/債券/基金X　　應(yīng)收股利、應(yīng)收利息　貸：銀行存款　　　其他貨幣資金注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：短期投資－股票/債券X③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X 貸： 短期投資 －股票/債券X 【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】 [投資收益－出售股/債X] 2長(zhǎng)期股權(quán)投資投資（1）取得①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）（2）成本法①初始投資或追加投資同取得②被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利－股利收入 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)借：應(yīng)收股利－股利收入 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)借：應(yīng)收股利 貸：投資收益－股利收入（按公式計(jì)算）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益－股利收入[長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)]在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，再通過計(jì)算即可得出“投資收益”（3）權(quán)益法①初始投資或追加投資同上②股權(quán)投資差額的處理借：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本貸：銀行存款 借：[長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額] 貸：[長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額 貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 貸：投資收益–股權(quán)投資收益借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）貸：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）借：投資收益–股權(quán)投資損失 貸：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，先沖減未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 （確認(rèn)的損益－未減記的） 貸：投資收益–股權(quán)投資收益④其他所有者權(quán)益變化的處理借：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備（＝捐贈(zèng)物價(jià)值*（133％）*持股比例）注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。，可將原計(jì)