某年度財務會計與cpa管理知識分析(已修改)

　

【正文】 前言本資料主要從兩條主線對會計分錄進行抽絲剝繭，完整演繹常用61個會計分錄的運動過程。第一條主線包括第一節，第二節，從生產企業實物操作軌跡，即延著開始的固定資產購入、原材料買入到產品生成，售出，收入的確認，成本費用的轉結，到最終利潤的生成這條線對會計分錄進行梳理；第二條主線包括第三節，第四節，主要從金融操作角度及會計口徑出發，對第一二節中資產，負債，費用，損益，所有者權益這5類未涉及部分，進行分類整理，對貨幣資金，金融資產，長期股權投資，負債，所有者權益等進行系統說明。兩條主線互為補充。附：會計分錄表：會計科目分類明細表資產類　負債類　1庫存現金1短期借款2銀行存款2應付票據3其他貨幣資金3應付賬款4交易性金融資金4應付職工薪酬5應收票據5應交稅費6應收賬款6應付股利7應收股利7其他應付款8應收利息8長期借款9其他應收款9長期應付款10壞賬準備10預計負債11材料采購所有者權益　12在途物資1實收資本13原材料2資本公積14材料成本差異3盈利公積15庫存商品4本年利潤16委托加工物資5利潤分配17存貨跌價準備損益類　18持有至到期投資1主營業務收入19持有至到期投資減值準備2其他業務收入20長期股權投資3公允價值變動損益21固定資產4投資收益22累計折舊5營業外收入23固定資產減值準備6主營業務成本24在建工程7營業稅金及附加25固定資產清理8銷售費用26無形資產9管理費用27無形資產減值準備10財務費用28待處理財產損益11資產減值損失成本類　12營業外支出1生產成本13所得稅費用2制造成本14以前年度損益調整3勞務成本15其他業務成本目錄第一節………………………………固定資產購入、安裝及后繼會計分錄運動軌跡（頁26） 第二節………………………………原材料購入、產品產成、售出、收入、費用、利潤的會計分錄運動軌跡（頁617） 第三節………………………………資產、負債的會計分錄運動軌跡（頁1732） 第四節………………………………費用、損益、所有者權益的會計分錄運動軌跡（頁3237）第一節 固定資產購入、安裝及后繼會計分錄運動軌跡固定資產購入涉及“固定資產”、“銀行存款”等；安裝領用材料、計算稅金、工資涉及“在建工程”，“原材料”，“應交稅金”，“應付工資”等；投資者投入涉及“實收資本”等；接受捐贈涉及“資本公積”等；對外投資涉及“長期股權投資”、“固定資產清理”等；對外捐贈涉及“營業外支出”等；計提折舊涉及“管理費用”、“制造費用”、“累計折舊”等；出售、報廢、毀損涉及的科目；（看詳細解釋）盤盈、盤虧時涉及的“待處理財產損益”、“營業外收入”等；主要涉及資產，費用，負債，所有者權益，損益類別中的16個科目。 一、增加（如是舊的，則以凈值入帳）1．購置①購入不需安裝的固定資產借：固定資產 貸：銀行存款 ②購入需安裝的固定資產借：在建工程 貸：銀行存款、支付工資借：在建工程 貸：原材料應交稅金－增–進轉出應付工資借：固定資產 貸：在建工程 借：固定資產(投資雙方確認價) 貸：實收資本借：固定資產（單據金額＋稅費） 貸：銀行存款（支付的相關稅費）資本公積－接受捐贈非現金資產準備遞延稅款（單據金額33％）注：接受舊的固定資產捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產含有原安裝成本應從原值中剔除，新安裝成本應加上。（略）（略）①自營工程借：工程物資（含稅金） 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：工程物資借：在建工程 －自營工程 貸：庫存商品應交稅金－增（銷）借：在建工程 貸：原材料應交稅金－增–進轉出、福利費借：在建工程 貸：應付工資/應付福利費借：在建工程 貸：生產成本－輔助生產成本（見借款費用）借：固定資產 貸：在建工程 借：原材料應交稅金－增（進）　貸：工程物資A、 在達到預定可使用狀態前發生的試運行收支凈額計入在建工程成本B、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業外支出。　?、诔霭こ?、補付工程款借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產 貸：在建工程借：固定資產貸：資本公積－無償調出固定資產（凈值） 銀行存款（相關費用）二、減少只有盤虧不通過“固定資產清理”核算1．投資轉出借：長期股權投資貸：固定資產清理（該科目余額） 銀行存款/應交稅金（相關稅費）2．捐贈轉出借：營業外支出－捐贈支出 貸：固定資產清理（該科目余額）3．報經批準無償調出（如調出發生的凈損失）借：資本公積－無償調出固定資產 貸：固定資產清理4．出售、報廢、毀損①固定資產轉入清理借：固定資產清理（凈值） 累計折舊固定資產減值準備 貸：固定資產（原值）②支付清理費用借：固定資產清理 貸：銀行存款③出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應收款 貸：固定資產清理④出售后應繳納的營業稅借：固定資產清理 貸：應交稅金–應交營業稅（售價5％）⑤結轉凈損失（或凈收益）借：營業外支出–處置固凈損失（正常經營）營業外支出–非常損失（非正常原因）長期待攤費用（籌建期間發生的） 貸：固定資產清理三、固定資產折舊1．計提折舊借：管理費用制造費用其他業務支出（經營租賃） 貸：累計折舊2．出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產時需轉銷已提取的折舊額借： 累計折舊 貸：固定資產注：企業對未使用，不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產）。企業因執行《企業會計準則－固定資產》而對未使用，不需用固定資產由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調整，調整期初留存收益和相關項目。四、固定資產的后繼續支出1．費用化的后續支出如果不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應在發生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理。2．資本化的后續支出：①延長固定資產的使用壽命②使產品質量實質性提高③使生產成本實質性降低如果可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應計入固定資產價值，增計金額不應超過固定資產價值的可收回金額（不一定是全額計入）3．固定資產的改擴建①注銷原固定資產借：在建工程累計折舊貸：固定資產②支付改、擴建工程費用同自營工程借：在建工程 貸：銀行存款 ③殘料變價收入借：銀行存款 貸：在建工程④工程完工，交付使用，增加固定資產價值借：固定資產 貸：在建工程五、固定資產的盤盈、盤虧1．盤盈①經清查確認為盤盈時借：固定資產（市價－折舊損耗） 貸：待處理財產損溢②報批后轉銷借：待處理財產損溢 貸：營業外收入–固定資產盤盈2．盤虧①經清查確認為盤虧時借：待處理財產損溢累計折舊（賬面值）固定資產減值準備 貸：固定資產（賬面原值）②報批后轉銷借： 營業外支出–固定資產盤虧 貸：待處理財產損溢第二節 原材料購入、產品產成、售出、收入、費用、利潤的會計分錄運動軌跡原材料購入涉及“原材料”、“在途物資”、“材料采購”、“應付帳款”、“材料成本差異”等；原材料發出涉及“生產成本”、“委托加工物資”等；產成品入庫涉及“庫存商品”等；生產領用、出租出借包裝物涉及“其他業務支出”、“其他業務收入”、“銷售費用”、“其他應付款”等；存貨清查涉及“管理費用”、“其他應收款”等；商品售出涉及“應收帳款”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“財務費用”（注意：確認主營業務收入的同時，要轉結主營業務成本，主營業務成本由庫存商品轉換而來，而庫存商品由生產成本等轉換而來；而生產成本等由原材料轉換而來；具體就是“原材料 生產成本 庫存商品 主營業務成本 本年利潤的借方）；應付工資涉及的會計分錄；（看詳細解釋） 制造費用涉及的會計分錄；（看詳細解釋）本年利潤由所有損益類科目轉結而來，涉及：主營業務收入、其他業務收入、公允價值變動損益、投資收益、營業外收入、主營業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業外支出、所得稅費用、以前年度損益調整、其他業務成本；其中公允價值變動，投資收益，所得稅費用將在第三、四章詳細解說。另外涉及壞賬準備、存貨跌價準備、無形資產減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備等備抵類帳戶。總計涉及資產、負債、費用、損益、所有者權益類的31個科目。注意：和第一章所涉及的16個科目，總計47個科目。另外剩下的庫存現金、其他貨幣資金、交易性金融資產、無形資產、應收票據、應付票據、應收股利、應付股利、應收利息、短期借款、長期借款，長期應付款、盈余公積，未分配利潤等14個科目將在第三章、第四章解說一、原材料1．取得①發票與材料同時到借：原材料 應交稅金－增（進） 貸：銀行存款 ②發票先到借：在途物資（含運費）應交稅金－增（進） 貸：銀行存款 ③材料已到，月末發票賬單未到借：原材料 貸：應付賬款－暫估應付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發票再處理④月底轉結材料成本差異的核算 成本超支：借：材料成本差異貸：材料采購（或原材料或生產成本）成本節約：借：材料采購（或原材料或生產成本）貸：材料成本差異a．外購材料 　　調整超支差異： 　　借：材料成本差異——原材料