中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 45 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 45 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135 貸：以前年度損益調(diào)整 135 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 事項(xiàng)⑤ 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 1000 貸：預(yù)收賬款 1000 借：發(fā)出商品 720 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 720 借：遞延所得稅資產(chǎn) 70 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 70 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 210 貸：以前年度損益調(diào)整 210 借：盈余公積 21 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 21事項(xiàng)⑥ 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 150 貸：壞賬準(zhǔn)備 150 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 事項(xiàng)⑧ 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 貸：資本公積——其他資本公積 80 借：資本公積——其他資本公積 20 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60 貸：以前年度損益調(diào)整 60 借：盈余公積 6 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6（3）此事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度2008年的資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)，利潤(rùn)表的本期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額欄的相關(guān)項(xiàng)目，具體調(diào)整如下：2008年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的調(diào)整：“存貨”項(xiàng)目調(diào)增800萬(wàn)元“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)減180萬(wàn)元“應(yīng)收賬款”“遞延所得稅資產(chǎn)”“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增12077元“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減100萬(wàn)元“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減97萬(wàn)元 “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目調(diào)增1000萬(wàn)元“資本公積”調(diào)增60萬(wàn)元“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”2008年利潤(rùn)表本期金額欄的調(diào)整：“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目調(diào)整減少1100萬(wàn)元“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目調(diào)整減少800萬(wàn)元“管理費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整增加180萬(wàn)元“資產(chǎn)減值損失”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”調(diào)減80萬(wàn)元“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目調(diào)整增加20萬(wàn)元“所得稅費(fèi)用”2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄的調(diào)整：凈利潤(rùn)（未分配利潤(rùn)欄）提取盈余公積項(xiàng)目（盈余公積欄）提取盈余公積項(xiàng)目（未分配利潤(rùn)欄）（本題下稱“A公司”）為上市公司，2009年至2010年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元，均為對(duì)應(yīng)收B公司賬款700萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元引起的；遞延所得稅負(fù)債余額為0。（2）2009年3月10日，A公司就應(yīng)收B公司賬款700萬(wàn)元與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的一批庫(kù)存商品甲及一項(xiàng)股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；B公司該批庫(kù)存商品轉(zhuǎn)移至A公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。當(dāng)日，B公司將庫(kù)存商品甲的所有權(quán)交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；B公司該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為210萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；A公司將收到的該批甲商品后作為庫(kù)存商品管理，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)管理。（3）A公司取得甲商品后，市場(chǎng)上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴(yán)重滯銷，截至2009年末，該批商品只售出20%給C公司，售價(jià)為80萬(wàn)元，款項(xiàng)于銷售當(dāng)日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對(duì)C公司做出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。A公司于期末預(yù)計(jì)未來(lái)期間將發(fā)生的相關(guān)修理支出為該項(xiàng)銷售收入的2%（假定該預(yù)計(jì)是合理的）。（4）2009年末，A公司預(yù)計(jì)剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值為290萬(wàn)元。 A公司2009年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。（5）2010年2月3日，A公司將2009年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價(jià)為250萬(wàn)元。雙方簽訂的銷售合同規(guī)定：D公司應(yīng)于2010年10月3日支付全部款項(xiàng)。對(duì)于該筆銷售，A公司未做出質(zhì)量保證承諾。（6）截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2010年，銷售給C公司甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬(wàn)元。（7）A公司2010年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。2010年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值為280萬(wàn)元；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0。（8）2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償付所欠部分款項(xiàng)。A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%。（9）其他有關(guān)資料如下：①A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%；②A公司2009年至2011年除上述部分事項(xiàng)涉及所得稅納稅調(diào)整外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；③A公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；④假設(shè)稅法規(guī)定A公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除；⑤A公司各年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日均為4月30日；⑥盈余公積提取比例為10%。要求：（1）編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算確定2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算確定2010年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（5）編制2010年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（6）根據(jù)日后事項(xiàng)的相關(guān)處理，填列A公司報(bào)告年度（2010年度）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“＋”表示，調(diào)減數(shù)以“－”表示）。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 調(diào)整金額（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積未分配利潤(rùn)利潤(rùn)表項(xiàng)目資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)[答案]（1）編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 51 可供出售金融資產(chǎn) 210 壞賬準(zhǔn)備 100 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 39 貸：應(yīng)收賬款 700（2）分別計(jì)算A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝300（1－20%）－200＝40（萬(wàn)元）A公司2009年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝802%＝（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失40 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40借： 貸：（3）計(jì)算確定2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：A公司2009年的應(yīng)納稅所得額＝5000－100＋＋40＝（萬(wàn)元）A公司2009年的應(yīng)交所得稅＝25%＝（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（＋40）25%－25＝－（萬(wàn)元）（轉(zhuǎn)回）。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（290－210）25%＝20（萬(wàn)元），期末遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝＋＝1250（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用1250 資本公積——其他資本公積20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 20（4）計(jì)算確定2010年應(yīng)納稅所得額；應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：A公司2010年的應(yīng)納稅所得額＝5000－40＋20－＝（萬(wàn)元）A公司2010年的應(yīng)交所得稅＝25%＝（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2025%－＝－（萬(wàn)元）（轉(zhuǎn)回）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（280－210）25%－20－（萬(wàn)元）（轉(zhuǎn)回）應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝＋＝1250（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 1250遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積——其他資本公積 （5）編制2010年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝（1－20%）－20＝214（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝21425%＝（萬(wàn)元）分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 214 貸：壞賬準(zhǔn)備 214 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （6）填列A公司報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 調(diào)整金額（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款 －214遞延所得稅資產(chǎn) ＋應(yīng)交稅費(fèi) 0盈余公積 －未分配利潤(rùn) － 利潤(rùn)表項(xiàng)目資產(chǎn)減值損失 ＋214所得稅費(fèi)用 －凈利潤(rùn) －（以下簡(jiǎn)稱華夏公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華夏公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。華夏公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。華夏公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2008年4月30日。華夏公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2007年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的（1）、（2）項(xiàng)于2008年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項(xiàng)于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)：（1）1月1日，華夏公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為310萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為15萬(wàn)元（不考慮增值稅）。1月6日，華夏公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為310萬(wàn)元，；該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 295 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅——借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫(kù)存商品 150（2）10月15日，華夏公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。10月15日，華夏公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行；華夏公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，華夏公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 貸：庫(kù)存商品 140（3）12月1 日，華夏公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為120萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，華夏公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。該批C商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。至12月31 日，華夏公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款。華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅——借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 貸：庫(kù)存商品 90（4）12月1日，華夏公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)垮為550萬(wàn)元（包括安裝費(fèi)用）；華夏公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無(wú)法區(qū)分獨(dú)立核算。12月5日，華夏公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為550萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為370萬(wàn)元。至12月31日，華夏公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，應(yīng)在商品安裝、檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 370 貸：庫(kù)存商品 370（5）12月1日，華夏公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，華夏公司于2008年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1 日，華夏公司根據(jù)銷