財務中級會計實務講義(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 答疑編號10020208：針對該題提問]　　【答案】C　　【例題9】長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。　　（1）2006年12月31日，長江公司期末存貨有關資料如下:　存貨品種　數 量　單位成本　（萬元）　賬面余額　（萬元）　　備　注　A產品　280臺　　10　　2800　　B產品　500臺　　3　　1500　　C產品　1000臺　　　　1700　　D配件　400件　　　　600　用于生產C產品　合 計　　　　　6600　　2006年12月31日，A產品市場銷售價格為每臺13萬元。　　2006年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業銷售B產品300臺。　　2006年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺2萬元。　　2006年12月31日。現有D配件可用于生產400臺C產品。　　2005年12月31日C產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2006年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。　　長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。　　要求：計算長江公司2006年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。　　[答疑編號10020209：針對該題提問]　　【答案】　　A產品的可變現凈值=280（）=3500（萬元），大于成本2800萬元，則A產品不用計提存貨跌價準備。　　B產品有合同部分的可變現凈值=300（）=900（萬元），其成本=3003=900（萬元），則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現凈值=200（）=560（萬元），其成本=2003=600（萬元），應計提準備=600560=40（萬元）。　　C產品的可變現凈值=1000（）=1850（萬元），其成本是1700萬元，則C產品不用計提準備，同時要把原有余額150100=50（萬元）存貨跌價準備轉回。　　D配件對應的產品C的成本=600+400（）=700（萬元），可變現凈值=400（）=740（萬元），C產品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準備。　　2006年12月31日應轉回的存貨跌價準備=5040=10（萬元）　　會計分錄:　　借：資產減值損失　　　　　　　　40　　　　貸：存貨跌價準備——B產品　　　　40　　借:存貨跌價準備——C產品　　　　50　　　　貸:資產減值損失　　　　　　　　　50第 三 章　固定資產本章應關注的主要內容有：　　（1）掌握固定資產的確認條件；　　（2）掌握固定資產初始計量的核算；　　（3）掌握固定資產后續支出的核算；　　（4）掌握固定資產處置的核算；　　（5）熟悉固定資產折舊方法。第一節　固定資產的確認和初始計量　　一、固定資產的概念及確認條件　　固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。　　固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：　　（一）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；　　（二）該固定資產的成本能夠可靠地計量。　　二、固定資產確認條件的具體應用　　固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。　　備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。　　【例題1】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產。（　）（2006年考題）　　[答疑編號10030101：針對該題提問]　　【答案】√　　三、固定資產的初始計量　　固定資產應當按照成本進行初始計量。　　固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。　　對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。　　（一）外購固定資產　　企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。　　：相關支出直接計入固定資產成本。　　：通過“在建工程”科目核算　　【例題2】某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元（不含稅），購進該批工程用材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關人員工資2000元。該固定資產的成本為（　）元。　　　　 　　　　　　[答疑編號10030102：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】該固定資產的成本＝50000+8500+1500+1000+170+2000＝63170（元）。　　　　（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。　　【例33】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關稅費。　　甲公司的賬務處理如下：　　[答疑編號10030103：針對該題提問]　　（1）確定計入固定資產成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應計入固定資產成本的金額＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）　　（2）確定設備A、B和C的價值分配　　A設備應分配的固定資產價值比例＝2926000247。（2926000+3594800+1839200）＝35%　　B設備應分配的固定資產價值比例＝3594800247。（2926000+3594800+1839200）＝43%　　C設備應分配的固定資產價值比例＝1839200247。（2926000+3594800+1839200）＝22%　　（3）確定設備A、B和C各自的入賬價值　　A設備的入賬價值＝916800035%＝3208800（元）　　B設備的入賬價值＝916800043%＝3942240（元）　　C設備的入賬價值＝916800022%＝2016960（元）　　（4）編制會計分錄　　借：固定資產——A　　　　　3208800　　　　　　　　——B　　　　　3942240　　　　　　　　——C　　　　　2016960　　　　貸：銀行存款　　　　　　　9168000　　（2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。　　【例題3】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。　　[答疑編號10030104：針對該題提問]　　固定資產入賬價值＝1000/（1+6%）+600/（1+6%）^2+400/（1+6%）^3＝（萬元）　　長期應付款入賬價值為2000萬元　　未確認融資費用＝2000－＝（萬元）　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　貸：長期應付款　　　　　　　2000　　實際利率法：　　每期利息＝每期期初本金實際利率　　每期未確認融資費用攤銷＝每期期初應付本金余額實際利率　　每期期初應付本金余額＝期初長期應付款余額－期初未確認融資費用余額　　2007年12月31日　　未確認融資費用攤銷＝6%＝（萬元）　　借：財務費用　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　借：長期應付款　　　　1000　　　　貸：銀行存款　　　　　1000　　2008年12月31日　　未確認融資費用攤銷＝[（20001000）－（）]6%＝（+－1000）6%＝（萬元）　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　借：長期應付款　　　600　　　　貸：銀行存款　　　　600　　2009年12月31日　　未確認融資費用攤銷＝－－＝（萬元）　　借：財務費用　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　借：長期應付款　　　400　　　　貸：銀行存款　　　　400　　P42 【例34 】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內，每年的12月31日支付2106000元。2007年1月1日，甲公司收到該設備并投入安裝，發生保險費、裝卸費等7000元；2007年12月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態，共發生安裝費50000元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現率，不考慮其他因素。　　甲公司的賬務處理如下：　　[答疑編號10030105：針對該題提問]　　（1）2007年1月1日，確定購入固定資產成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等　　購入固定資產成本＝2106000+7000＝（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　未確認融資費用　　　　　　　　貸：長期應付款　　　　　　10530000　　　　　　銀行存款　　　　　　　7000　　（2）2007年度發生安裝費用50000元　　借：在建工程　　　50000　　　　貸：銀行存款　　　50000　　（3）確定未確認融資費用在信用期間的分攤額，見表3—1　　　　　　　　　　　　表3—1　未確認融資費用分攤表　　日期分期付款額　確認的融資費用應付本金減少額　　應付本金余額　（1）（2）＝期初（4）10%（3）＝（1）（2）期末（4）＝期初（4）（3）2007年1月1日　　　　2007年12月31日　2106000　　　2008年12月31日　2106000　　　2009年12月31日　2106000　　　2010年12月31日　2106000　　　2011年12月31日　2106000　*　　0　合　計　10530000　　　　　*尾數調整。　　（4）2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結轉工程成本、支付款項　　2007年未確認融資費用攤銷　　＝（10530000 ）10%＝（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　借：固定資產　　　　　　　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　借：長期應付款　　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000　　（5）2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項　　2008年未確認融資費用攤銷　　＝[（105300002106000）（ ）] 10%　　＝（元）　　借：財務費用　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　借：長期應付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000　　（二）自行建造固定資產　　　　企業通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定。　　工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支。　　工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。　　在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。　　所建造的固定資產