企業所得稅基本原理及財務會計分析(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 調整是有序進行的；企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2011年新增：屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。（思考：為什么？）職工福利費、工會經費、職工教育經費　　（1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（新會計準則不采用計提方法）要求企業單獨設置賬簿，進行準確核算。做不到的在稅務機關責令限期改正未改正后，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。　　（2）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。2011年新增：憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。　　（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。　　關鍵要求：（1）比例；（2）基數；（3）發生或撥繳　　工資、薪金總和，是指企業實際發放的工資、薪金總和。不包括企業的三項工資附加費用、社保方面的“五費一金”。國有企業，不得超過限定數額。【例題單選題】某企業為居民企業，2008年實際發生的工資、薪金支出為100萬元，其中福利費本期發生12萬元，撥繳的工會經費為2萬元，已經取得工會經費收入專用收據，實際發生職工教育經費2萬元，該企業2008年計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為（　）萬元。　　 　　 　　 　　【答案】D　　福利費扣除限額為10014%＝14（萬元），實際發生12萬元，準予扣除12萬元；工會經費扣除限額＝1002%＝2（萬元），實際發生2萬元，可以據實扣除；職工教育經費扣除限額＝100%＝（萬元），實際發生2萬元，可以據實扣除。　　應調增應納稅所得額＝（12+2+2）＝（萬元）【例題單選題】某企業為居民企業，2008年實際發生的工資、薪金支出為100萬元，福利費本期發生15萬元，撥繳的工會經費為2萬元，已經取得工會經費收入專用收據，實際發生職工教育經費3萬元，會計上按照實際支出數在利潤中扣除上述支出。該企業2008年計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為（　）萬元。　　　　　　【答案】B【解析】福利費扣除限額為10014%＝14（萬元），實際發生15萬元，準予扣除14萬元；工會經費扣除限額＝1002%＝2（萬元），實際發生2萬元，可以據實扣除；職工教育經費扣除限額＝100%＝（萬元），實際發生3萬元。應調增應納稅所得額＝（15－14）＋（3－）＝（萬元）社會保險費　　“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。　　、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。　　、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。　　，按照規定繳納的保險費，準予扣除。　　，不得扣除。　　利息費用、借款費用（資本性支出與收益性支出）　　基本思路：首先考慮借款的用途，決定借款費用是資本性支出還是收益性支出。其次考慮款項是向誰借的從而決定可以稅前列支的借款費用金額。（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。　　（2）企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除.扣除標準金融機構同類、同期貸款利率計算的利息準予扣除的借款費用（費用化利息，且在標準之內）① 向金融機構借款的費用支出，按實際發生數扣除② 向非金融機構借款的費用支出，在不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內部分，準予扣除③企業為購置、建造同定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除不準予扣除的借款費用（資本化的利息）①企業為購置、建造同定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應計入有關資產的成本②向非金融機構借款的費用支出，高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以上部分，不準予扣除某居民企業（小型微利企業）2008年度實現利潤總額20萬元。經某注冊會計師審核，在“財務費用”賬戶中扣除了兩次利息費用：一次向銀行借入流動資金200萬元，借款期限6個月，；另一次經批準向其它企業借入流動資金50萬元，借款期限9個月。假定不存在其它納稅調整事項，則如何計算該企業2008年度應繳納的企業所得稅？【答案】向銀行借入流動資金年利率＝（247。200）2＝%。向企業借入流動資金準予扣除的利息費用＝50%9247。12＝（萬元）該企業2008年度應納稅所得額＝20＋－＝（萬元）應納所得稅＝20%＝（萬元）【例題計算題】某企業4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，該廠房于10月31日完工結算并投入使用，當年稅前可扣除的利息費用為（　）萬元。假設不考慮折舊。　【答案】稅前可扣除的財務費用 ＝ 247。92 ＝ 5（萬元）　　【解析】固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除；竣工決算投產后的利息，可計入當期損益。注意：前7個月的利息資本化，間接扣除，后兩個月的利息費用化，直接扣除。（3）關聯企業利息費用扣除，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。，符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1。其他企業，為2：1；母公司A 子公司B例如：A對B的投資100萬，非金融企業A價款給B,金額是250萬，借給B用于彌補流動資金的不足，借款期限一年，年利率8%，假設銀行同期貸款利率水平是7%，問：B公司納稅調增多少？B實際支付利息=250*8%=20萬稅法允許B在稅前列支利息=100*2*7%=14調增2014=6企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。（4）企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除規定企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》規定的條件，計算企業所得稅扣除額。企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。 A、企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為； B、企業與個人之間簽訂了借款合同。匯兌損失——除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。　　業務招待費（會計上計入“管理費用”）會計：實際發生數列支稅收：限額列支所以肯定要調增　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。（實際發生額的60%與當年銷售（營業）收入的5‰，兩者之中取其小）2011年新增：對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費發生扣除最高限額20005‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實際發生業務招待費40萬元：4060%＝24萬元；稅前可扣除10萬元，調增30萬元；（2）實際發生業務招待費15萬元：1560%＝9萬元；稅前可扣除9萬元，調增6萬元【例題計算題】某公司為居民企業，2008年度向其主管稅務機關申報應納稅所得額與利潤總額相等,均為10萬元，其中產品銷售收入5000萬元。假設不存在其他納稅調整事項,計算該公司2008年度應繳納企業所得稅。【答案】業務招待費扣除限額：50005‰＝25（萬元）60%＝（萬元）。　　該公司2008年度應繳納企業所得稅＝（10+）25%＝ （萬元）【特別提示】當年“銷售（營業）收入”包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業務收入”、“其他業務收入”加視同銷售收入.（業務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據是相同的）　　【例題單選題】下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提基數的是（　）。　　　　　　　　　　【答案】A 【例題計算題】某企業2008年全年實現收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經聘請的會計師事務所審計，發現有關稅收問題如下：　　（1）12月份，以自產不含稅公允價值47萬元的貨物清償應付賬款60萬元，公允價值與債務的差額債權人不再追要。清償債務時企業直接以60萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本；借：應付賬款 60貸：主營業務收入 47應交稅費 47*17%營業外收入 6047*117%　　（2）12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷；　　（3）12月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一批，成本價20萬元，市場不含稅銷售價格23萬元。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，　　（4）企業全年發生的業務招待費45萬元。　　要求：計算業務招待費應調整的應納稅所得額。　【答案】企業當年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）允許扣除的業務招待費＝80055‰＝（萬元）4560%＝27（萬元）＜，準予扣除27萬元　　調增應納稅所得額＝45－27＝18（萬元）　　廣告費和業務宣傳費（會計上計入銷售費用)會計：實際發生數列支稅收：限額有可能調增　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。扣除最高限額與實際發生數額孰低原則。廣告費條件：　　①廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；　　②；　　③通過一定的媒體傳播。企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。【例題單選題】某電信企業2008年實現主營業務收入1600萬元，本年度發生廣告費144萬元，業務宣傳費36萬元，下列有關廣告費和業務宣傳費企業所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（　）。　　　　　　、業務宣傳費合計可在稅前扣除164萬元　　、業務宣傳費合計可在稅前扣除180萬元　【答案】D　　【解析】廣告費和業務宣傳費扣除限額＝160015%＝240（萬元），實際發生144+36＝180（萬元），小于扣除限額，可以據實扣除。注意：廣告費和業務宣傳費、業務招待費計算稅前扣除限額的基數是相同的。　　廣告費和業務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經費處理一致。　　【例題單選題】某居民企業2008年商品銷售收入1000萬元（假設未扣除銷售折讓），銷售折讓100萬元，包裝物租金收入100萬元，接受捐贈收入50萬元，轉讓無形資產所有權收入10萬元。該企業當年實際發生業務招待費20萬元，廣告費和宣傳費120萬元，則該企業當年度可稅前扣除的業務招待費、廣告、業務宣傳費為（　）萬元。　　　　　　【答案】B【解析】廣告費和業務宣傳費：（1000－100＋100）15%＝150120,只能扣除120業務招待費：（1000－100＋100）%＝52060%=12，只能扣除5假設某企業2009年銷售收入1000萬，實際發生廣告費200萬，2010年銷售收入3000萬，實際發生廣告費75萬，問：兩年稅前可以扣除的廣告費金額分別為多少？2009：1000*15%=150200,允許扣除150萬，結轉下年50萬2010年：3000*15%=45075,75全部可以扣除，上年50可以扣除，2010年總共可以扣除125假設2010年銷售收入800，其他條件不變，可以扣除多少？800*15%=12075 全年可以扣除120，結轉下年5萬元環境保護專項資金　　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。　　保險費1租賃費　　企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：　　，按照租賃期限均勻扣除；　　，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。不能在稅前直接扣除租賃費。　　【例題單選題】某大型工業企業2008年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，一次性支付年租金12萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金15萬元。公司計算當年