審計(jì)學(xué)科的基本概念(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 登記一、外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記一般了解，可看教材。二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記（一）報(bào)考條件：（統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)及中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱（二）成績認(rèn)定：考試每科實(shí)行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。單科成績合格者，其合格成績?cè)谌〉脝慰瞥煽兒细駪{證（單科成績合格證或成績通知單）后的連續(xù)四次考試中有效。（三）注冊(cè)登記：通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績合格的，均可申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會(huì)員資格，還必須具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。特別說明：根據(jù)《申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定》，非執(zhí)業(yè)會(huì)員如要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件，可申請(qǐng)注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)會(huì)員，經(jīng)批準(zhǔn)注冊(cè)后，發(fā)給財(cái)政部委托中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。考試成績合格后可以申請(qǐng)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，要想成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員），還必須具備兩年事務(wù)所的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。，如果出現(xiàn)下列情形之一的，不予注冊(cè)：①不具有完全民事為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿五年的；③因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿二年的；④受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿五年的；⑤國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形的。⑥因欺詐、賄賂等不正當(dāng)行為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)撤銷。自撤銷決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿三年不能重新申請(qǐng)⑦年齡超過70歲不能獲得職業(yè)證書，如果注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：①完全喪失民事行為能力的；②受刑事處罰的；③因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；④自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿一年的。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，哪些業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)。一、外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍包括：審計(jì)和鑒證服務(wù)、稅務(wù)代理、管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)服務(wù)二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（一）審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)），出具審計(jì)報(bào)告；，出具驗(yàn)資報(bào)告；、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）一般包括化會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、代理記賬__________、稅務(wù)代理及管理咨詢等。審計(jì)業(yè)務(wù)只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)來完成，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦，所以屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。這里審計(jì)業(yè)務(wù)是指廣義的審計(jì)業(yè)務(wù)，即鑒證業(yè)務(wù)，它包括了審計(jì)、審核、審閱和執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)屬服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個(gè)人都可承辦，所以屬非法定業(yè)務(wù)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題簡答題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 02001 1 2002 1 02003 2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁碼，1/2 2005724【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握事務(wù)所的類型、設(shè)立條件及債務(wù)責(zé)任。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有四種組織形式：獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任公司制。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批類型：根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種類型。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批的條件：（1）兩名以上的合伙人（專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師）（2）固定的辦公場所，事務(wù)所的名稱，合伙人的協(xié)議合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由合伙人按出資比例或協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。（1）不少于30萬元的注冊(cè)資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名以上的股東（專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師）；（3）企業(yè)的章程，事務(wù)所的名稱，固定辦公場所有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】記住三種會(huì)員類型。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受財(cái)政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地方組織接受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳(局)和全國協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員有三類：個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員和名譽(yù)會(huì)員。個(gè)人會(huì)員又分為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員，依法批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為團(tuán)體會(huì)員。第五節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制一、外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制一般了解二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制目前，我國初步形成了一套包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制。：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的主要法律。：財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其會(huì)員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)員實(shí)行自律管理。2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁碼，2/2 2005724考點(diǎn)評(píng)析與本章主要內(nèi)容：考點(diǎn)分析：在最近4年的考試中，本章的平均分值為7分，且每年有題。近3年連續(xù)出現(xiàn)簡答題也有其必然。2002年由于安然事件的影響，國內(nèi)外討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性已成為熱點(diǎn)，故影響?yīng)毩⑿缘囊蛩卦?002年試題的簡答題中進(jìn)行考核；03年隨著《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的實(shí)施，教材對(duì)職業(yè)道德方面的內(nèi)容做了較大的修訂，且增加了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，作為2003年重點(diǎn)考核的內(nèi)容是有依據(jù)的。04年教材對(duì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》重新作了全面系統(tǒng)的修訂，也應(yīng)作為考試重點(diǎn)，又一次出現(xiàn)了簡答題。職業(yè)道德部分的內(nèi)容在 1997年、1998年、1999年、2000年、2001年、2002年、2002004年曾以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題的形式出現(xiàn)。雖然今年對(duì)本部分的修訂不多，但職業(yè)道德仍不能忽視，也應(yīng)作為考試重點(diǎn)，并且極有可能以客觀題的形式出現(xiàn)。其次的考核重點(diǎn)就是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，在 1995－1999連續(xù)五年、2002年曾以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)，出__________題的頻率較高。質(zhì)量控制準(zhǔn)則方面的內(nèi)容2003年考了兩道多選題，04年沒有考核，05年也有可能以客觀題的形式來考核。教材變化：依據(jù)2004年國際審計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，對(duì)教材中 國際審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容的內(nèi)容進(jìn)行了修訂。刪除了五、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系這一部分的內(nèi)容。第一節(jié) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的定義和作用（一）定義：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵守的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。（二）作用：。【案例】麥克遜羅賓斯事件麥克遜，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，應(yīng)收賬款虛構(gòu)900萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國著名的普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了正確、適當(dāng)?shù)葻o保留的審計(jì)意見。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已資不抵債，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表檢查》（審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理們共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。二、中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心部分。《中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，由財(cái)政部頒布實(shí)施。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計(jì)報(bào)告為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照?qǐng)?zhí)行。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架由以下三個(gè)層次組成：年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題簡答題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 2 3 32001 1 1 1 1 6 2002 2 2 1 6 82003 3 3 1 7 10層 次內(nèi) 容性 質(zhì)第一層次獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是制定具體準(zhǔn)則、指南的‘憲法’）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。法定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)行第二獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依法定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁碼，1/2 2005724注意：學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的內(nèi)容，有的考題教材里沒有，但準(zhǔn)則里有。例如，2004年刪除了《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》內(nèi)容，但在2004年考了準(zhǔn)則里的內(nèi)容。三、國際審計(jì)準(zhǔn)則（一般了解）四、美國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 （一般了解）第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義與作用（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義《審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》是指為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是規(guī)范事務(wù)所的控制政策和程序，用來保證審計(jì)準(zhǔn)則得以遵守和落實(shí)。質(zhì)量控制的根本目的：保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。該概念中包含了質(zhì)量控制的根本目的：保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。【要點(diǎn)】質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對(duì)事務(wù)所來控制，保證審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)的。二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 （重點(diǎn)掌握，熟悉具體程序的內(nèi)涵）【注意】要注意督導(dǎo)和指導(dǎo)、監(jiān)控與監(jiān)督在這里有其特定的含義，不能混淆。第三節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則一、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容原則：獨(dú)立、客觀、公正、客觀、公正的原則。，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。務(wù)。，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正值、誠實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有利益各方。層次（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則）據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)行第三層次執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則的指南）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。非法定要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制性，可參照?qǐng)?zhí)行。質(zhì)量控制準(zhǔn)則的類別內(nèi) 容控制政策與程序事務(wù)所全面質(zhì)量控制（事務(wù)所日常管理時(shí)的質(zhì)量控制要求）為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體從業(yè)人員在審計(jì)工作中執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和工作規(guī)范而制定的政策和程序；；；；；；審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制（執(zhí)行具體審計(jì)工作時(shí)的質(zhì)量控制要求）在執(zhí)行各個(gè)委托項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁碼，2/2 2005724二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（一）《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的框架（二）獨(dú)立性所謂獨(dú)立性，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其它機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。獨(dú)立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)才會(huì)得到社會(huì)公眾的信任。所以，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂或者說獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命。可能損害獨(dú)立性的因素包括：（1）經(jīng)濟(jì)利益（2）自我評(píng)價(jià)（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系（4）外界壓力經(jīng)濟(jì)利益：；【案例】美國證券交易委員會(huì)要求美國集成電路技術(shù)公司Emcore公司辭退其審計(jì)師——普華永道會(huì)計(jì)公司，因?yàn)槠杖A永道會(huì)計(jì)公司的合伙人持有Emcore公司的股票，這是審計(jì)師絕對(duì)不應(yīng)該做的。【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。；；；【案例】美國證監(jiān)會(huì)對(duì)美國安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡稱“安永美國”）和仁科公司（PeopleSoft）長達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。