企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　（三）轉銷預付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。　　1131 應收股利　　一、本科目核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。　　二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。　　三、應收股利的主要賬務處理　　（一）被投資單位宣告發放現金股利或利潤，按應歸本企業享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權投資——損益調整”科目。　　對于交易性金融資產和可供出售金融資產收到的現金股利或利潤，應借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”科目。　　屬于被投資單位在取得本企業的投資前實現的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權投資——投資成本”、“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”科目。　　（二）收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的現金股利或利潤。　　1132 應收利息　　一、本科目核算企業發放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息。　　購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。　　買入返售金融資產確認的利息收入，在“買入返售金融資產”科目核算，不在本科目核算。　　二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。　　三、應收利息的主要賬務處理　　（一）企業購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。　　（二）按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。　　（三）未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價”科目。　　（四）發生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的　　應收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。　　合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。　　（五）實際收到利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”　　等科目，貸記本科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的利息。　　1211 應收保戶儲金　　一、本科目核算企業（保險）應向投保人收取但尚未收到的以儲　　金利息作為保費收入的儲金，以及投資型保險業務的投資本金。　　預收投保人儲金和投資本金，也在本科目核算。　　二、本科目應當按照投保人和險種進行明細核算。　　三、應收保戶儲金的主要賬務處理　　（一）企業應收投保人儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。收到投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記本科目。　　（二）預收投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款”、“現金”　　等科目，貸記本科目。轉作保戶儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收取的儲金或投資本金。　　1221 應收代位追償款　　一、本科目核算企業（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應收代位追償款。　　二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。　　三、應收代位追償款的主要賬務處理　　（一）承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。　　（二）收回應收代位追償款時，應按收到的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目，　　（三）應收代位追償款的核銷和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規定進行處理。　　四、本科目期末借方余額，反映企業已確認但尚未收回的應收代位追償款。　　1222 應收分保賬款　　一、本科目核算企業（保險）從事再保險業務應收取但尚未收到的款項。　　二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同　　進行明細核算。　　三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務處理　　（一）在確認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。　　（二）在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。　　（三）在原保險合同提前解除的當期，按相關再保險合同約定計算確定璄攤回分保費用的調整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目。　　（四）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按相關再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。　　（五）在能夠計算確定應向再保險接受人收取純益手續費時，按相關再保險合同約定計算確定的純益手續費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。　　（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。　　四、再保險接受人應收分保賬款的主要賬務處理　　（一）確認分保費收入時，借記本科目，貸記“分保費收入”科目。　　（二）收到分保業務賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調整，按調整增加額，借記本科目，貸記“分保費收入”科目；按調整減少額，借記“分保費收入”科目，貸記本科目。　　（三）收到分保業務賬單時，按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。　　（四）計算存出分保保證金利息時，借記本科目，貸記“利息收入”　　科目。　　五、應收分保賬款結算的主要賬務處理　　再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關應付分保賬款金額，借記“應付分保賬款”科目，按相關應收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。　　六、應收分保賬款的核銷和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規定進行處理。　　七、本科目期末借方余額，反映企業從事再保險業務應收取但尚未收到的款項。　　1223 應收分保未到期責任準備金　　一、本科目核算企業（再保險分出人）從事再保險業務確認的應　　收分保未到期責任準備金。　　二、本科目應當按照再保險接受人和再保險合同進行明細核算。　　三、應收分保未到期責任準備金的主要賬務處理　　（一）在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關再保險　　合同約定計算確定的相關應收分保未到期責任準備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責任準備金”科目。　　（二）資產負債表日，調整原保險合同未到期責任準備金余額時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調整金額，借記或貸記“提取未到期責任準備金”科目，貸記或借記本科目。　　（三）在原保險合同提前解除而轉銷相關未到期責任準備金余額的當期，借記“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。　　（四）應收分保未到期責任準備金的核銷和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規定進行處理。　　四、本科目期末借方余額，反映企業從事再保險業務確認的應收分保未到期責任準備金結余。　　1224 應收分保保險責任準備金　　一、本科目核算企業（再保險分出人）從事再保險業務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。　　企業（再保險分出人）也可以設置“應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期健康險責任準備金”等科目，分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。　　二、本科目應當按照保險責任準備金類別和再保險接受人、再保險合同進行明細核算。　　三、應收分保保險責任準備金的主要賬務處理　　（一）在提取原保險合同保險責任準備金的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。　　（二）在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。　　（三）在對原保險合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。　　（四）在原保險合同提前解除而轉銷相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金余額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。　　（五）應收分保保險責任準備金的核銷和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規定進行處理。　　四、本科目期末借方余額，反映企業從事再保險業務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金結余。　　1231 其他應收款　　一、本科目核算企業除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。　　二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。　　三、企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸記本科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。　　1241 壞賬準備　　一、本科目核算企業應收款項等發生減值時計提的減值準備。　　二、壞賬準備的主要賬務處理　　（一）資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失”　　科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。　　（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。　　（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。　　1251 貼現資產　　一、本科目核算企業（銀行）辦理商業票據的貼現、轉貼現融出　　資金等業務的款項。　　企業（銀行）買入的即期外幣票據，也通過本科目核算。　　企業（金融）通過買入返售方式辦理的票據業務，在“買入返售金融資產”科目核算，不在本科目核算。　　二、本科目應當按照貼現類別和貼現申請人進行明細核算。　　三、貼現資產的主要賬務處理　　（一）企業為客戶辦理貼現時，按貼現票面金額，借記本科目（貼現——面值），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現——交易費用）。　　企業為其他金融機構辦理轉貼現時，按貼現票面金額，借記本科目（轉貼現——面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”　　等科目，按其差額，貸記本科目（轉貼現——交易費用）。　　企業已將轉貼現票據的風險和報酬實質上轉移給了對方的，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（貼現——面值、轉貼現——面值），按未攤銷的交易費用，借記本科目（貼現——交易費用、轉貼現——交易費用），按其差額，借記“利息支出”等科目。　　（二）資產負債表日，應按實際利率計算確定的貼現利息收入的金額，借記本科目（貼現——交易費用、轉貼現——交易費用），貸記“利息收入”科目。　　實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。　　（三）貼現、其他銀行向企業的轉貼現票據到期，收到委托收款劃回的款項時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現的票面金額，貸記本科目（貼現——面值、轉貼現——面值），按未攤銷的交易費用，借記本科目（貼現——交易費用、轉貼現——交易費用），按其差額，貸記“利息收入”科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業辦理的貼現、轉貼現融出資金等業務的款項余額。　　1301 貸款　　一、本科目核算企業（銀行）按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。　　企業（銀行）按規定發放的銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款