企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則應(yīng)用指南講解367(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0(注2)根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率＝10％＋(11％－10％)(86065－84000)247。(86065－82957)＝％注1：期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按10％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按10％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。 注2：期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按11％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按11％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。 購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期債券 84000 貸：銀行存款 84000第一年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：84000╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益 持有至到期債券 第二年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（84000—）╳％==╳％==9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益 持有至到期債券 第三年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：第四年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：第五年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：此時(shí)：持有至到期債券賬面余額：—=（注：如果實(shí)際利率非常精確和計(jì)算時(shí)很精確的話，應(yīng)該是初始成本80000）收到 借：銀行存款 80000 貸：持有至到期債券80000 第二種情況：如果第四年預(yù)計(jì)有減值，只能收回本金50000元?jiǎng)t可收回金額=50000/（1+％）=45183未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面余額=應(yīng)提減值準(zhǔn)備：—45183=減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 l 第五年末應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率：（——）╳％=45183╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：此時(shí)：持有至到期債券賬面余額：—===（。同時(shí)。實(shí)際收到50000元時(shí)，借：銀行存款 50000持有至到期債券損失準(zhǔn)備 貸：持有至到期債券80000l 按5次方算：可收回金額:=50000/=應(yīng)提減值準(zhǔn)備=—=借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 第五年末應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率：（——）╳％==╳％==9600—=== 借：應(yīng)收利息 9600貸：貸：此時(shí)：持有至到期債券賬余額：—===。同時(shí)。實(shí)際收到50000元時(shí)，借：銀行存款 50000借：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 貸：持有至到期債券 800004．長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）長(zhǎng)期股權(quán)的取得A．以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，適用《非貨幣性交易準(zhǔn)則》，以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資成本，所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。投資成本與被應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入“商譽(yù)”；B．以現(xiàn)金出資，投資成本與被應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入“商譽(yù)”。舉例說(shuō)明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬(wàn)元，賬面價(jià)值100萬(wàn)元。則投資成本=120+120x17%=1404(萬(wàn)元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值500萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100萬(wàn)貸：原材料100萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅營(yíng)業(yè)外收入20元 如果企業(yè)投資轉(zhuǎn)出材料的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。其他條件不變。則投資成本主90+17=107(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)，商譽(yù)7萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)貸：原材料100萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅17萬(wàn)。 （2）長(zhǎng)期投資取得后，根據(jù)不同的情況分別采有權(quán)益法或成本法核算。A．對(duì)被投資企業(yè)擁有控制、共同控制、重大影響的投資，采用權(quán)益法核算。一般的，股權(quán)比例超過(guò)20%應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算。B．投資企業(yè)因減少投資等原因，對(duì)被投資企業(yè)不再擁有控制、共同控制、重大影響，改為成本法核算。C．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法。中止采用權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以原采用權(quán)益法的投資賬面價(jià)值作為新的投資成本，核算方法轉(zhuǎn)換后，在被投資單位宣布發(fā)放股利和分配利潤(rùn)時(shí)，屬于已計(jì)入投資成本的，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和發(fā)生的凈虧損，仍然按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損益。D．如果被投資單位出現(xiàn)巨額虧損而使其所有者權(quán)益為負(fù)，從而導(dǎo)致投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零（實(shí)質(zhì)上小于零），此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算的初始投資成本以零作為新的投資成本。當(dāng)以后分得股利、紅利時(shí)先不計(jì)入投資收益，而是先沖回投資成本，直到投資成本恢復(fù)到最初的原始投資成本時(shí)，再計(jì)入投資損益。E．如果投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法，自實(shí)際取得被投資單位控制、共同控制、重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽(yù)，期末進(jìn)行減值測(cè)試。五、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定1．新舊科目對(duì)照表新科目老科目交易性證券短期投資可供出售證券短期投資持有至到期日投資長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 ——損益調(diào)整 ——投資準(zhǔn)備 ——商譽(yù)長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——投資準(zhǔn)備——股權(quán)投資差額進(jìn)行減值測(cè)試，不再進(jìn)行分?jǐn)偅?． 首次采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將股權(quán)投資差額余額轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”余額，并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響本準(zhǔn)則對(duì)損益、權(quán)益的影響主要體現(xiàn)在：1． 交易性證券按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入損益；以前是按成本與市價(jià)孰低法來(lái)進(jìn)行計(jì)量，未變現(xiàn)的交易性證券價(jià)格上漲不影響損益，而新準(zhǔn)則中的規(guī)定，則未變現(xiàn)的交易性證券價(jià)格上漲會(huì)影響損益。2． 可出售證券的價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入權(quán)益。以前該部分也是按成本與市價(jià)孰低法來(lái)進(jìn)行計(jì)量的，這一計(jì)量方式的改變直接影響期末權(quán)益。3． 商譽(yù)的減值測(cè)試實(shí)質(zhì)是對(duì)長(zhǎng)期投資價(jià)值的減值測(cè)試，原準(zhǔn)則中也要求對(duì)長(zhǎng)期投資是否減值進(jìn)行判斷，可收回金額低于賬面價(jià)值的，直接調(diào)整損益。在長(zhǎng)期投資未發(fā)生減值的情況下，原準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)是進(jìn)行攤銷的，因此會(huì)減少利潤(rùn)，而新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則比會(huì)增加不攤銷的商譽(yù)部分的利潤(rùn)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南準(zhǔn)則原會(huì)計(jì)處理方法科目與分錄新會(huì)計(jì)處理方法科目與分錄投資性房地產(chǎn)原無(wú)此準(zhǔn)則，不劃分投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，設(shè)置“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對(duì)外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。初始計(jì)量：按照取得時(shí)的實(shí)際成本后續(xù)計(jì)量：成本模式。成本計(jì)量“出租開發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”計(jì)提折舊；“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行攤銷。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期末按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品攤銷” 借記“**費(fèi)用—折舊”，貸記“累計(jì)折舊” 借記“管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”借記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良”或“**費(fèi)用—固定資產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等” 借記“營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”確認(rèn)條件：企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。符合確認(rèn)條件的，轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目核算。初始計(jì)量：按照取得時(shí)的實(shí)際成本后續(xù)計(jì)量：成本模式：比照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理；公允價(jià)值模式：計(jì)量條件（1）有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)（2）同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息能夠從房地產(chǎn)市場(chǎng)上取得。成本計(jì)量不計(jì)提折舊或攤銷，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，視為改良，計(jì)入投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值；反之計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。轉(zhuǎn)換：成本模式：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入帳價(jià)值以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定；公允價(jià)值模式：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，將其差額在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益，剩余部分計(jì)入資本公積。處置：出售、轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢、毀損時(shí)，將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則不涉及追溯調(diào)整投資性房地產(chǎn)借記“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”或借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“利得”借記“投資性房地產(chǎn)—投資性房地產(chǎn)改良”或“**費(fèi)用—投資性房地產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等”借記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“利得”；借記“投資性房地產(chǎn)”、“損失”，貸記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“利得”、“資本公積”借記“銀行存款等”“稅、費(fèi)”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”“利得”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則較2002年1月1日起施行的準(zhǔn)則主要有以下四個(gè)方面的變化：（一）、重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說(shuō)在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（二）、規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（四）、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2003年修訂的“不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備”準(zhǔn)則（IAS16）對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量有一些重大的突破：基準(zhǔn)處理與中國(guó)相同，按初始確認(rèn)的歷史成本計(jì)量；在允許的備選處理方法中規(guī)定，在以后期間，固定資產(chǎn)的計(jì)量原則上除按其賬面價(jià)值（成本減累計(jì)折舊）來(lái)表述外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重估計(jì)價(jià)。我國(guó)新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS16的主要差異有以下幾個(gè)方面：（一）、關(guān)于定義我國(guó)新的準(zhǔn)則中有“單位價(jià)值較高”這樣的限制，IAS16中沒有。IAS16定義段中新添了“主體特定價(jià)值”的定義，我國(guó)新的準(zhǔn)則中未涉及這一定義。（二）、關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量我國(guó)新的準(zhǔn)則和IAS16都提到固定資產(chǎn)最初計(jì)量應(yīng)按成本計(jì)量，但在成本構(gòu)成的規(guī)定上略有差異，IAS16多了一項(xiàng)估計(jì)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地使用費(fèi)。另外，IAS16規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量，才能以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。（三）、關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在初始確認(rèn)為固定資產(chǎn)之后的計(jì)量上，IAS16提出了兩種模式：成本模式和重估價(jià)模式。當(dāng)固定資產(chǎn)允許重估時(shí)，固定資產(chǎn)的價(jià)值按固定資產(chǎn)重估日的公允價(jià)值減隨后按重估價(jià)值計(jì)算的累計(jì)折舊的余額來(lái)表述。若重估發(fā)生增值，增值不計(jì)入當(dāng)期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨(dú)項(xiàng)目——“重估價(jià)盈余”，若過(guò)去已有重估增值并曾貸計(jì)重估價(jià)值盈余以后再重估時(shí)出現(xiàn)重估減值則先用重估價(jià)盈余抵補(bǔ)，即借計(jì)重估價(jià)盈余。我國(guó)對(duì)重估增殖計(jì)入的是“資本公積”科目，同時(shí)，我國(guó)沒有相應(yīng)的重估政策對(duì)重估的時(shí)間規(guī)定，以及固定資產(chǎn)重估后應(yīng)如何計(jì)提折舊和會(huì)計(jì)處理。（四）、關(guān)于折舊IAS16要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各種要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對(duì)于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，IAS16指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。我國(guó)新的準(zhǔn)則