所得稅會計分析講解(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 004年末多計提所得稅費用（50*3%），在2005年初將多提的所得稅費用沖回去了，余額為以后應交的稅金，是真正的“負債”，即債務法）2006年：（1）本年應交所得稅=130*30%=39（萬元）（2）本年轉回的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=50*30%=15（萬元）（3）本年所得稅費用=39—15=24（萬元）借：所得稅 24 遞延稅款（預提費用） 15貸：應交稅金——應交所得稅 39[例7] 2004年12月31日甲公司銷售一臺設備給乙公司，取得收入200萬元，按照銷售合同規定，甲公司將免費保修3年，預計保修費為銷售額的5%，即10萬元。2005年甲公司用銀行存款支付保修費2萬元，2006年用銀行存款支付保修費3萬元，2007年用銀行存款支付保修費4萬元，保修期屆滿后，尚余的保修費余額1萬元已在2007年末結轉。甲公司2004年所得稅稅率為33%，從2006年起，所得稅稅率為30%，甲公司所得稅采用債務法核算，假設甲公司每年的利潤總額均為60萬元，未發生其他納稅調整事項。要求對2004年—2007年有關保修費的計提、使用以及所得稅的核算作出相關的賬務處理。（1）2004年①計提保修費借：營業費用 10貸：預計負債——產品保修費 10②所得稅處理 2004年應交所得稅=（60+10）*33%=（萬元）本期發生的可抵減時間性差異影響額=10*33%=（萬元）所得稅費用=—=（萬元） 借：所得稅 遞延稅款 貸：應交稅金——應交所得稅 2004年—2007年債務法所得稅計算過程表項目2004年2005年2006年2007年合計會計保修費用1000010稅收允許扣除數023510稅前利潤60606060240時間性差異10（2）（3）（5）0應稅所得70585755240所得稅稅率33%33%30%30%應交所得稅23．119．1417．116．575．84時間性差異影響額3．3（0．66）（1．14）（1．5）0所得稅費用19．819．818．2418 75．84（2）2005年①支付保修費借：預計負債——產品保修費 2貸：銀行存款 2②所得稅處理 2005年應交所得稅=（602）*33%=（萬元）本期轉回的可抵減時間性差異影響額=2*33%=（萬元）所得稅費用=+=（萬元） 借：所得稅 貸：應交稅金——應交所得稅 遞延稅款 （3）2006年①支付保修費借：預計負債——產品保修費 3貸：銀行存款 3②所得稅處理 2006年應交所得稅=（603）*30%= （萬元）本期轉回的可抵減時間性差異影響額=3*30%=（萬元）由于稅率下降調減遞延所得稅資產的金額=（102）*3%=（萬元）本期遞延稅款的貸方發生額=+=（萬元）所得稅費用=+= （萬元） 借：所得稅 貸：應交稅金——應交所得稅 遞延稅款 （4）2007年①支付保修費借：預計負債——產品保修費 4貸：銀行存款 4保修期滿，轉回保修費余額借：預計負債——產品保修費 1 貸：營業費用 1②所得稅處理 2007年應交所得稅=（6041）*30%=（萬元）（由于計提時，已對營業費用調增應納稅所得額，轉回時可調減應納稅所得額）本期轉回的可抵減時間性差異影響額=5*30%=（萬元）所得稅費用=+=18（萬元） 借：所得稅 18 貸：應交稅金——應交所得稅 遞延稅款 4．采用納稅影響會計法應注意的問題（1）采用債務法時，時間性差異對所得稅的影響金額按照現行所得稅稅率計算確認，但如果企業已知本期發生的時間性差異在今后轉回時的所得稅稅率，則時間性差異可以按照預計今后的所得稅稅率計算其對所得稅的影響金額。在采用遞延法時，如果企業已知本期發生的時間性差異在今后轉回時的所得稅稅率，也不按照今后轉回時的所得稅稅率計算其對所得稅的影響金額，仍然按照當期的所得稅稅率計算確認遞延稅款金額。（2）一定時期產生的可抵減時間性差異是可在以后的應稅所得前扣除的，但可抵減時間性差異能否在以后的應稅所得前扣除，取決于在轉回可抵減時間性差異的時期內是否有足夠的應稅所得。為了謹慎起見，如果本期產生的可抵減時間性差異預計能在未來轉回的時期內產生足夠的應稅所得，這個可抵減時間性差異才能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產，反映在資產負債表上；反之，則不能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產。（3）企業某一年度發生虧損，按稅法規定可以用以后年度的稅前利潤彌補，這就產生了未來可抵減時間性差異。這項未來可抵減的時間性差異對所得稅的影響，可視為虧損當期的所得稅利益，但這項所得稅利益能否實現需視企業在轉回可抵減時間性差異的時期內是否有足夠的應稅所得。為了謹慎起見，我國目前尚未將應稅虧損所產生的所得稅利益計入遞延稅款借方。（4）當企業當期發生或轉回時間性差異時，應付稅款法與納稅影響會計法確認的當期所得稅費用不同，但是，從時間性差異的產生至全部轉回的整個期間看，無論是采用應付稅款法還是納稅影響會計法，所計量的所得稅費用總額是相同的，差異只在于兩種方法下對各期所得稅費用的計量不同。（5）在采用納稅影響會計法核算，從利潤表角度看（非資產負債表），只有影響當期利潤總額的時間性差異才會影響應納稅所得額，此時可抵減或應納稅時間性差異的所得稅影響才能確認為遞延稅款的借項或貸項，而不影響當期利潤總額的時間性差異不確認遞延稅款的借項或貸項。比如，車間使用的設備，會計計提的折舊為100萬元，稅收可抵扣的折舊為90萬元，可抵減時間性差異10萬元。如果本年折舊費用計入生產成本，而生產的產品至期末未對外銷售，則不確認遞延稅款；如果本年全部銷售，（10*33%）。【考點四】資產減值的所得稅處理（掌握），如果企業某項資產的可收回金額低于其賬面價值，應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益；按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外（如按應收款項5‰計提的壞賬準備），企業提取的減值準備不得在所得稅前扣除。2．按照會計制度計提的各項資產減值準備與實際發生損失可從應納稅所得額前扣除之間存在著時間上的差異，這種時間性差異稱為可抵減時間性差異。3．計提減值準備及其對當期所得稅費用的影響（1）所得稅采用應付稅款法時，對于會計與稅法在確認收益或者費用、損失的時間不同而產生的差異，在產生這些差異的當期，以按會計標準計算的利潤總額為基礎調整時間性差異后計算出當期應納稅所得額，并按調整后的應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅和當期所得稅費用。（2）所得稅采用納稅影響會計法時，對于會計與稅法在確認收益或者費用、損失的時間不同而產生的差異，在產生這些差異的當期，以按會計標準計算的利潤總額為基礎調整時間性差異后計算出當期應納稅所得額，并按調整后的應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，同時將時間性差異產生的對所得稅的影