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企業所得稅納稅申報講解(2)(編輯修改稿)

2026-06-18 11:18 本頁面

　

【文章內容簡介】免稅或納稅后又得到補償，避免雙重征稅協定的，按協定執行； ? 扣除限額 — 境外、境外應納稅總額 *所得額 /境內、外所得 ? 超過境外稅扣除限額余額 — 各行可填負，但合計只合計正數，不得用負數沖減境外所得稅抵扣填報應注意把握的幾點匯總納稅成員企業所得，單獨申報，就地納稅彌補虧損、扣除限額、超限額余額計算，堅持“分國不分項”原則本表與主表“抵免稅額”沒有直接對應，應結合8至 11行分析填報彌補虧損、超過扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結轉、抵扣可建立臺賬境外所得稅抵扣舉例：某企業境外 A國分別設全資分公司 A國甲： 1200萬（含 240免稅所得）、繳稅 320萬、04年虧 160萬企業應納稅所得 4000萬；稅率 33% 填報：境外所得： 1200160240=800 境外應納稅： 800*33%=264 境外扣除限額：（ 264+1320） [800/（ 800+4000） ]=264 境外所得稅抵扣舉例：某企業境外 A國分別設全資分公司 A國甲： 1200萬（含 240免稅所得）、繳稅 320萬、03年虧 160萬、 04年未抵扣 40萬企業應納稅所得 4000萬；稅率 33% 超過限額的余額： 320264=56 實繳稅款超過限額 56萬， 04年未抵扣 40萬元不能抵扣；下年未抵扣余額 56+40=96 主表境外應納稅 =264 主表境外抵免稅 =允許扣除額 =264 廣告費支出 ? 概述 ? 廣告費當期發生、稅收可扣除、以前結轉、結轉以后及納稅調整額 ? 二級附表 ? 為附表四、附表五提供數據廣告費支出 ? 填報基本要求 ? 廣告發布類型 — 主要在銷售（營業）費用中核算的當期發生額 ? 注意區分廣告、贊助、宣傳 ? 屬于廣告費的條件： ? 通過工商部門批準的專門機構制作的 ? 已實際支付費用，并取得發票 ? 通過一定媒體傳播廣告費支出 ? 填報基本要求 ? 納稅調整 — ? 如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調整 ? 如符合條件大于扣除限額，實際支出的與限額的差作納稅調整 ? 結轉以后年度 — ? 如符合條件的支出大于限額，則其差額可結轉 ? 如符合條件的支出小于限額，則沒有結轉額廣告費支出 ? 相關稅收政策 ? 發生的廣告費不超過銷售（營業）收入 2%，據實扣除，超過部分無限期結轉扣除 ? 食品、日化、家電、軟件開發、房地產等，不超過銷售（營業）收入 8%，據實扣除 ? 高新技術企業 5年內可全額扣除 ,超過 5年按 8% ? 糧食類白酒，不得扣除廣告費支出 ? 相關稅收政策 ? 郵政企業的廣告、宣傳費可合并計算，其扣除比例為：匯總業務總收入的 2%，超過部分結轉。 ? 中國移動廣告、宣傳按 %計算 ? 制藥企業扣除標準：銷售（營業）收入的 25%內據實扣除廣告費支出 ? 注意事項新辦房地產企業取得收入前發生的廣告、宣傳、招待費，可向后結轉，按規定計算扣除，但不超過 3年廣告費支出 ? 舉例 ? 日化廠做電視廣告 ,合同 500萬 ,實付 300萬 ,制廣告服 10萬。以前結轉 100萬 ,年銷售收入 3000萬 ? 填表 :扣除限額 — 3000 8%=240 ? 納稅調增 — 300240=60（同時結轉以后年度） ? 假如年銷售收入為 5000萬，其他不變 ? 則：扣除限額 — 5000 8%=400 ? 納稅調減 — 300400=100（同時減以前結轉）工資薪金和三項經費 ? 概述 ? 計稅工資 — 計算應納稅所得時允許扣除的標準 ? 包括：基本工資、浮動工資、種類補貼、獎金等 ? 工資政策 — 四種形式 ? 限額計稅、據實扣除、事業單位、工效掛鉤 ? 為附表四、附表五提供相關數據工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業 ? 實際發放額 — 會計上“應付工資”借方發生額及實際計提的三項經費；一般情況下，工資的實際發放與計提額相等 ? 計稅人數 — 實行限額計稅工資的企業填報； ? 不含從福利費、工會經費中支付的人員 ? 計稅標準 — 實行限額計稅工資的填報； 800元可浮動 20%及 1200元浮動 20% 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業 ? 計稅人數確定 — 舉例 ? 某企業正式職工 10人， 57月臨時雇工 4人， 912月臨時雇工 4人； ? 則企業本期計稅人數 ? （ 10*12+4*3+4*4） /12=13人工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業 ? 扣除限額 — 工資 ? （ 1）據實扣除：等于實際發放的 ? （ 2）事業單位：實際發放小于規定標準，按實際發放額；實際發放大于規定標準，則按規定標準 ? （ 3）限額計稅：實際發放小于規定標準，按實際發放額；實際發放大于規定標準，則按規定標準工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業 ? 扣除限額 — 工資 —— 舉例 ? 某企業計稅工資標準 800元，計稅人數 100人，計提工資總額 120萬，實發工資 110萬； ? 則：扣除限額 =100*12*800=96萬（小于實發數） ? 如果實發工資為 90萬，則：本期扣除限額為 90萬工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 — 非工效掛鉤企業 ? 扣除限額 — 三項經費 ? （ 1）工會經費：計稅工資的 2%；專用繳款收據 ? （ 2）福利費：工資限額的 14%； ? （ 3）教育經費：工資限額的 %；中國移動%

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