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關于商譽相關問題的探討畢業論文(編輯修改稿)

2026-07-24 23:55 本頁面

　

【文章內容簡介】因素。許多學者都對商譽的性質和構成要素作了深入全面的探索，經過歸納，對于商譽的構成要素，可分為狹義和廣義兩大類。廣義商譽構成要素則主要有：（1）優越的地理位置；（2）獨特的生產技術；（3）專營專賣特權等。狹義的商譽構成要素主要有：（1）杰出的管理人員；（2）科學的管理制度；（3）融洽的公共關系；（4）優秀的資信級別；（5）良好的社會形象。對于上述商譽構成要素進行仔細分析，商譽最本質的要素是企業杰出的管理人員隊伍，是人的因素，沒有他們的存在，便沒有商譽存在的基礎。所以本文將構成商譽的因素歸納為以下15項：（1）杰出的管理人才；（2）優秀的銷售組織；（3）競爭對手管理上的弱點；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術或配方。（6）良好的勞資關系；（7）優秀的資信級別；（8）領先的員工訓練計劃（9）在社會中較高的地位和知名度（10）才能或資源的發現；（11）優惠的納稅條件；（12）有力的政府政策；（13）與其他公司的良好協作關系；（14）有戰略性的地理位置；（15）競爭對手的不利發展。二、商譽的確認商譽會計問題中，爭論最多的莫過于對商譽確認問題。會計界將商譽按照不同形成來源分為自創商譽和外購商譽。自創商譽的確認（1）自創商譽在確認中存在的問題商譽可以自創，也可以外購。《新準則》規定，將企業合并過程中，對于購買方合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，即外購商譽，確認為商譽。而自創商譽仍舊不予確認。這一處理方法將本質一致的外購商譽和自創商譽割裂對待，顯然不甚合理。按照現行會計準則規定，自創商譽由于其形成過程中發生的支出難以計量，因而不作為企業的無形資產予以確認。英國的《標準會計事務公告——22商譽會計》指出：“購買商譽與自創商譽的特性沒有差別，然而，由于在特定時點發生企業的市場交易這個事實，盡管對企業的計價是主觀的，購買商譽的價值可以被確定，而自創商譽是不可以的。”這反映了會計界對商譽會計處理的一般態度。事實上，在企業合并過程中產生出的如此巨大的商譽價值不可能產生于企業被收購的時點上，外購商譽僅是商譽在產權交易時點呈現的一個短暫狀態，商譽更多是以自創商譽的狀態而存在的。從理論上看，首先，會計上只確認外購商譽，而不確認自創商譽，實質上是遵守了收付實現制原則，而違背了權責發生制原則。作為企業長期有效的管理逐步形成的商譽，在形成之日不確認入賬，只在實現交易時才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購企業何年何月的業績呢？會計上奉行權責發生制的目的在于正確地貫徹配比原則，從而正確地計量各期損益，如果自創商譽在形成之后的較長受益期間內，只確認其帶來的收入，不確認其帶來的耗費，這樣計量得到的利潤或虧損很難說是客觀和公允的。其次，會計上確認外購商譽，不確認自創商譽，過分強調會計信息的可靠性原則，而拋棄了相關性原則。的確，自創商譽的計量因為受多種因素的影響而具有較大的難度，計量結果不夠準確。然而，會計上的可靠性也是一個相對的概念，即使是有形資產的計量也未必都是完全可靠的。那么，在交易過程中，收購價的大起大跌又怎樣解釋商譽價值的可靠性呢？最后，會計上只確認外購商譽，而不確認自創商譽，雖然遵循了謹慎性原則，但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。（2）自創商譽符合資產定義和資產確認條件《新準則》規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。自創商譽是企業在持續經營中所形成、享有的，可以在未來帶來超額收益能力的一項無形資源，符合資產定義。此外，《新準則》要求，資產的確認要同時滿足條件：該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，與其有關的經濟利益很可能流入企業。對自創商譽是否應確認的爭議多在于此。事實上，企業在經營過程中，與自創商譽有關的各項支出在發生當期就已確認，如服務態度的改善，誠信經營，廣告推介，研發及企業文化的創造等等，企業要為這些活動付出相當的代價，即自創商譽也是能夠計量的。美國財務會計準則委員會（FASB）也于2000年2月就提出用輔以概率因素的、折現的現金流量來確定某些資產的現值，這一建議也為自創商譽的計量提供了理論依據和計量方法。另一方面，會計實務中本來就不可避免的存在著一些主觀因素，計量的可靠性和“經濟利益很可能流入企業”很

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