新會計準則下資產減值存在的問題及對策畢業論文(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 相關的國際會計準則。1997年，IASC就如何具體確認資產減值、如何確認資產的可收回金額等一系列問題，通過了《征求意見稿第55號—資產減值》（E55），來自10個不同國家、不同行業的20多家知名公司參與了該測試。1998年4月，于馬來西亞召開的理事會會議上，通過了《國際會計準則第36號——資產減值》（IAS36）。IAS36的出臺為企業對資產減值的確認、計量提供了明確的指南，同時又規范了會計核算，大大的提高了會計信息的可比性。2002年，IASB發布了征求意見書，征求相關于IAS36中資產減值的內部指標以及使用價值確定的意見。于2004年3月，IASB出臺了修訂后的IAS36，IAS36對資產減值會計處理的不斷完善，其內容已為很多國家所借鑒。 我國新會計準則中資產減值會計與美國及國際準則的比較《企業會計準則第8號——資產減值》（CAS8）是在舊會計準則基礎之上，對資產減值損失的計提基礎、計提范圍以及減值損失可轉回等方面進行了很大程度上的變革，進一步實現與國際會計準則的趨同，重點指出了資產減值跡象的判斷依據、可收回金額的計量、減值損失的確認與計量、資產組的認定和減值的處理方法，商譽的減值測試及有關資產減值信息的披露等具體內容，但在資產減值損失的轉回問題上存在實質性的差異。 準則適用范圍的國際比較（1）IAS36[2]：涉及了土地、建筑物、投資性房地產中以成本模式計量的、商譽以及對子公司、聯營企業和合營企業的投資。（2）SFAS144[1]：包涵了長期資產（不包括商譽、不攤銷的無形資產）、金融交易工具（包括按成本法或權益法核算的權益性投資）。（3）CAS8：涉及了對子公司、合營企業的長期股權投資以及投資性房地產中采用成本模式進行后續計量的、固定資產、生產性的生物資產、油氣資產（指探明礦區權益、礦區井及相關設施）、無形資產（指資本化的開發支出）、商譽等。從上述我們可以清楚地看出三者都是適用于長期資產，然而SFAS144在無形資產、商譽、生物資產等方面的規定有許多不同之處。 資產減值損失的確認與計量的比較表2 資產減值確認與計量的國際比較[11]IAS36CAS8SFAS144確認時間企業在每個資產負債表日，判斷資產減值的跡象對長期資產及可辨認、攤銷性的無形資產，企業應在環境變化或者指向表明資產的賬面價值無法得到收回時核算資產是否存在減值對商譽和部分無形資產要求每年至少進行一次減值測試資產減值跡象外部信息來源：（1）資產市價在當期存在下跌，下跌的幅度很大程度上高于因正常的時間推移或者使用而發生的下跌；（2）市場、經濟或者法律等企業生產經營環境、資產提供服務的運行市場，在當期或者未來會計期間發生巨大變化，對企業產生了負面影響；（3）市場利率或者其他投資報酬率在當期己經得到提高，從而可能影響到企業計算資產使用價值時所采用的折現率，進而較大程度上降低資產的可收回金額；（4）該企業的凈資產賬面價值很大程度上高于其資產的市場資本化金額。內部信息來源：（1）有證據顯示，資產已經存在陳舊過時或者發生損壞；（2）該資產的使用方法或者程度己經發生或即將要發生較大變化，對企業產生了負面影響。這些變化包括了資產將要被閑置，有計劃終止或者重組該資產所屬的經營，或者計劃在以前預定的日期前處置該資產和重新估計具有確定使用壽命資產的使用壽命；（3）企業內部報告提供的證據顯示，資產的經營業績已經或者將要比預計的差很多。資產的市價當期出現大幅度下跌，該跌幅顯著高于因時間的推移或企業正常使用而預期的下跌。經營所處的經濟條件、技術條件或者法律環境及資產所處的市場在當期或將在近期出現很大程度變化，從而對企業產生負面影響。市場利率或其他投資回報酬率在當期已經得以提高，進而影響企業在計算資產預期未來現金流量值時的折現率，致使資產可收回金額很大程度上降低。有足夠證據顯示資產已陳舊過時或該實體已發生損壞。企業資產已或將要被閑置、停用或有計劃的提前處置。企業內部有足夠報告顯示該資產的經濟成績已低于或者很大程度上將低于預期。其他足以顯示資產可能已經發生了減值的跡象。排除市場利率提高的影響，企業的折現率和企業的市值大大低于其凈資產賬面價值資產減值損失確認資產可收回金額在很大程度上低于其賬面價值時，才確認資產減值損失資產的未來現金流量總額小于賬面價值時確認資產減值損失可收回金額確定資產公允價值扣除處置費用后的凈額同資產預計未來現金流的現中的相對較高者采用未折現的現金流量資產減值損失計量資產可收回金額存在低于其賬面價值時，要將資產的賬面價值降低至可收回金額，降低的金額確認為資產減值損失額確認的資產減值損失，以資產的賬面價值超過公允價值計量通過上述條款對比不難發現，CAS8和IAS36在資產減值損失方面的確認及計量上已經基本實現了大體上趨同，但與SFAS144卻存在很大程度上的差異。確認時間上存在的不同是由于FASB考慮了如對所有資產進行周期性的測試所消耗的成本很大，而造成其他方面差異的原因是由于SFAS144與CASIAS36對資產減值損失的確認采用了的不一樣的標準。CAS8與IAS36是以經濟性為標準——即一旦發生資產減值就要予以確認，其顯著特點是資產減值損失的確認及計量采用了相同的核算基礎。SFAS144是以可能性為標準——即當資產的賬面金額出現可能不會完全回收時，才確認資產減值損失，其顯著特點表現為確認資產及計量的基礎存在不同。 資產減值損失轉回的比較表3 資產減值損失轉回的國際比較IAS36規定企業應該于每個資產負債表日評價估算是否有跡象顯示以前年度確認的除了商譽以外，資產的減值損失將不再存在或者已經減少。如存在這些現象，企業應預估該資產的可收回金額。如企業對資產可收回金額做出的估計發生了變化時，應轉回以前年度確認的減值損失額，資產的賬面價值應當增加到可收回金額同時規定：（1）減值損失的沖回應反映該資產在使用或者出售方面的潛在性的服務能力，比確認減值損失時相對提高。若僅是因折現從而導致可收回金額相對高于其賬面價值，則不能轉回減值損失額。（2）因為減值損失的轉回而導致資產賬面金額增加的，不能高于該項資產以前年度未確認減值損失時的賬面金額。（3）減值損失的轉回應當立即在收益表里作為收益加以確認。（4）已經確認的企業商譽減值損失額在以后期間都不得轉回。CAS8規定減值損失一旦得以確認，在以后會計期間都不得轉回。其適用的范圍主要涵蓋固定資產、無形資產及其他長期資產（但不包括存貨、遞延所得稅資產、金融資產等）SFAS144規定資產減值損失，使減值資產形成新的成本基礎，新的成本基礎不應該再調整由此不難看出IAS36允許減值損失額轉回是有條件的，與其所代表的“未來經濟利益觀”是密切相關的，財務會計報表使用者通過減值損失的轉回了解有關企業資產未來積極利益中的潛在跡象，致使得當期及未來會計期間的經營活動成果得到更加公允的計量。而SFAS144不允許減值損失額轉回的原因在于：資產減值損失使得減值資產形成了新的成本核算基礎，已經同其他未減值的資產置于同樣的核算基礎，因此后期就不該再將資產減值損失加以轉回。而我國的會計準則規定不轉回的原因在于：（1）我國上市公司多存在提供虛假報表、故意操縱經營利潤的現象；（2）資產減值損失的確認多依賴于會計工作人員的職業判斷能力，然而我國會計人員業務技術水平相對有限。這相對于SFAS144減值損失不得轉回的原因有所不同。3 新會計準則下資產減值會計在實際應用中的問題 資產減值會計中的確認問題 資產減值跡象認定新會計準則中詳細地列舉了7個判斷資產發生減值跡象的標準，使得資產減值在實際應用中更具有操作性，不過由于這些標準中含有大量的定性內容，因此仍然存在著被用于盈余管理的可能。如在7條標準中包括“資產的當期市場出現大幅度下跌，同時其跌幅顯著高于因時間的推移或正常使用而預期的下跌”的論述，其中，“大幅度”和“明顯高于”屬于定性的描述，并沒有更加詳細的規定，這就增加了主觀的成分。這樣的論述在7條標準中是普遍存在，如“企業經營管理所處的經濟條件、技術條件或法律環境及資產所處的當期市場或在未來近期將發生重大變化”中的“重大變化”；“市場利率或其他回報率在當期市場已經得以提高，進而影響企業計算預期未來現金流現值的折現率，致使資產可收回的金額較大幅度降低”中的“較大幅度”等等，這些論述都有待于出臺進一步的細則加以規范。 資產減值確認中的“資產組”問題新會計準則中資產減值會計處理的一大亮點是關于“資產組”的論述，資產組的認定“應以資產組產生的現金流入能否獨立于其他資產或資產組的現金流入為主要依據”。進一步地，準則中提出了認定資產組的若干基本原則，但是我國從