財務(wù)會計與負債管理知識分析實務(wù)(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 償費以上四項均為 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅印花稅：借：管理費用貸：銀行存款【多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，不應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（　）。　　 　　 　　 　　　　『正確答案』AB【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年實際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設(shè)稅70萬元，，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的金額是（　）萬元。　　 190　　　 　　　 　　　 192　　『正確答案』B　　『答案解析』耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進來，所以計算如下：850+150+70++120＝1 （萬元）二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。 一）增值稅概述定義：增值稅是對在貨物流轉(zhuǎn)中增值的部分征收的一種稅。征稅范圍：銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進口貨物。納稅義務(wù)人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。2009．1．1以后我國完成增值稅從生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。增值稅的計算一般納稅人（17%）應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額—進項稅額（舉例）小規(guī)模納稅人（3%）應(yīng)納增值稅稅額=應(yīng)稅收入*稅率 一般納稅人能夠抵扣的進項稅額 1）憑票抵扣：取得專用發(fā)票或海關(guān)完稅繳款書 2）計算抵扣：A購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額=買價*13% B運輸費用，進項稅額=（運費+建設(shè)基金）*7%注意：屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅人：不實行抵扣稅制度，稅額直接計入成本中【多選】下列各項業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的有（　）。，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額『答案』ACD二)一般納稅人的賬務(wù)處理科目設(shè)置：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售時/或視同銷售時 —應(yīng)交增值稅（進項稅額）能夠抵扣進項稅額時 —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）原已抵扣的進項因改變用途等原因,不能抵扣時 —應(yīng)交增值稅（已交稅金）當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月的稅金時 —應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口時 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） 月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 —未交增值稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅,次月交 一般納稅企業(yè)的核算 購商品和接受勞務(wù)——進項稅額借：原材料/庫存商品/制造費用/固定資產(chǎn)/在建工程等 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)注意：按照增值稅暫行條例，企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅稅額。但是對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（從農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者手中購入原產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品），按照買價和規(guī)定的扣除率（13%）計算進項稅額，從企業(yè)銷項稅額中抵扣。 進項稅額轉(zhuǎn)出（進項稅不能抵扣了） 1）購進、自產(chǎn)貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失（人為災(zāi)害，不含自然災(zāi)害造成的）2）將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目（自建不動產(chǎn)）/集體福利/個人消費等其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借:待處理財產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。具體步驟如下：1）購進的貨物發(fā)生非常損失（盤虧）借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2）將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目借：在建工程 貸：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3）將購進的貨物用于發(fā)放集體福利借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（ ）元。（2012年） 【答案】B 【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理： 借：在建工程 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400【例題多選題】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有（　）。　　　　　　　　『正確答案』CD 　　　【單選題】2011年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的會計處理是（　）。　　“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”　　“在建工程—安裝” 60萬元　　“在建工程—廠房” 　　“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”17萬元　『正確答案』D　　『答案解析』　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　 （10）　　　　在建工程―安裝　　　　　　　　　　　　　　 60　　　　在建工程―廠房 　　　　　　　 （30）　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （4017%） 3銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（銷項稅額）　　（1）企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷項稅額”。　　具體步驟如下借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品/原材料發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。4視同銷售A企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、個人消費和集體福利、作為投資、分配給股東、無償贈送給他人，視同銷售。B企業(yè)將外購的貨物作為投資、分配給股東、無償贈送給他人視同銷售。 自建不動產(chǎn)（對內(nèi)）：不做收入只算稅,成本價結(jié)轉(zhuǎn)自產(chǎn)、委托加工的貨物 集體福利（對外）：既做收入又算稅（有加工過程，無外購） 個人消費：同上 投資:同上②自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物 分配給股東：同上 無償贈送：同上具體賬務(wù)處理1）用于非應(yīng)稅項目時借：在建工程 貸：庫存商品（成本價） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）市價*稅率2） 用于發(fā)放福利借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品同時對應(yīng)付職工薪酬進行分配借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬【多選題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計處理有（　）。　　　　　　“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”34萬元　　“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元　『正確答案』AC5出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）6當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月增值稅——已交稅金借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款注意：本分錄為當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，本月交納以前月份的增值稅通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目處理。月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅次月交稅時，借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 貸：銀行存款（三）小規(guī)模納稅人企業(yè)的賬務(wù)處理銷售時：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率（3%）計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。購進時：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅人購買貨物接受勞務(wù)時借：原材料/庫存商品/制造費用貸：銀行存款小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅其中，不含稅銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率3%）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率=含稅銷售額—不含稅銷售額【判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。（ ）（2012年） 【答案】√
【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。【單選題】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用外購生產(chǎn)用原材料時，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會計科目是( )。

【答案】C
【解析】建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計入所建資產(chǎn)的成本中，通過“在建工程”科目核算。【單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（　）。　　　　　　　　　　　　　『正確答案』C（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 　　試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。　　　　在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。　　　　納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。　　　（1）一般納稅人差額征稅的會計處理　　增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅。　　接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
主營業(yè)務(wù)成本等(差額）
貸：銀行存款等（實際支付或應(yīng)付的金額）對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)， 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
貸：主營業(yè)務(wù)成本等 　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
主營業(yè)務(wù)成本等（差額） 貸：銀行存款等（實際支付或應(yīng)付的金額） 對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè) 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本等二、應(yīng)交消費稅（一）消費稅概述消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅是一種價內(nèi)稅。（增值稅是價外稅）　歸納：第一，消費稅是價內(nèi)稅，對生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品征收的；　　第二，征收方法有從價定率和從量定額兩種；　　第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。即：應(yīng)納消費稅=不含增值稅的價款*消費稅稅率（同增值稅計稅依據(jù)一樣） 自產(chǎn)自銷（正常銷售）：營業(yè)稅金及附加消費稅業(yè)務(wù) 自產(chǎn)自用（視同銷售）：①自建不動產(chǎn)②職工福利委托加工：①收回后連續(xù)生產(chǎn)②收回后直接銷售